營(yíng)改增會(huì )計處理政策依據
1.《企業(yè)會(huì )計準則》
2.《小企業(yè)會(huì )計準則》
3.《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執行新稅收條例有關(guān)會(huì )計處理規定的通知》（財會(huì )字〔1993〕第83號）4.《財政部關(guān)于對增值稅會(huì )計處理有關(guān)問(wèn)題補充規定的通知》（財會(huì )字〔1995〕22號）
5.財政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定》的通知（財會(huì )〔2012〕13號）
6.現行增值稅政策等相關(guān)規定
課程主要內容
第一節 會(huì )計科目設置
第二節 一般賬務(wù)處理方法
第三節 特殊納稅事項的會(huì )計處理
第一節會(huì )計科目設置
一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額” 、“增值稅留抵稅額”和 “增值稅檢查調整”五個(gè)明細科目進(jìn)行核算。
四個(gè)明細科目的核算內容
1.“未交增值稅”明細科目核算一般納稅人月末轉入的應交未交增值稅，或者轉入的多交的增值稅。
2.“待抵扣進(jìn)項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額。
3.“增值稅留抵稅額”明細科目，核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當月，不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的應稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。
4.“增值稅檢查調整”明細科目核算一般納稅人納稅檢查后調整賬面進(jìn)項稅額或銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額轉出。
“應交增值稅”設置的十個(gè)專(zhuān)欄
為了詳細核算企業(yè)應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應在“應交增值稅”明細科目下設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷(xiāo)項稅額”、“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專(zhuān)欄。
第二節 一般賬務(wù)處理方法
一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法
（一）一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
【例1】A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設該企業(yè)從 事提供應稅服務(wù)的業(yè)務(wù)， 2013年12月15日，接受上海市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務(wù)，取得納稅人自開(kāi)的《貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》一張，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額” 欄550元，款已付；
企業(yè)應作的會(huì )計分錄為：
借：營(yíng)業(yè)費用 5000
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）550
貸：銀行存款 5550
（二）一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售普通發(fā)票或開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額進(jìn)行會(huì )計核算。
【案例2】
2013年10月，S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料，按規定已開(kāi)具收購憑證，價(jià)款已支付。
借：低值易耗品 1305
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 195
貸：現金 1500
（三）一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)。
• 【案例3】
• 2013年8月，G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設備一臺，價(jià)款1500萬(wàn)元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節的增值稅255萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。
• 相關(guān)會(huì )計處理為：
借：工程物資 15000000
貸：預付賬款 15000000
借：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 2550000
貸：銀行存款 2550000
（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運輸費用結算單據，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
【案例4】
2013年10月，S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸服務(wù)公司運送購買(mǎi)的技術(shù)研發(fā)用設備一套，支付費用4500元，其中運費4000元，保險費500元，取得運費發(fā)票。
借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設備 4220
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 280
貸：現金 4500
（五）實(shí)施輔導期管理的一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)。
【例5】假設A企業(yè)納入輔導期管理，則【例1】業(yè)務(wù)的會(huì )計處理為：
借：營(yíng)業(yè)費用 5000
應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 550
貸：銀行存款 5550
收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結果通知書(shū)及其明細清單后：
借：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 550
貸：應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 550
（六）一般納稅人提供應稅服務(wù)。
【例6】2013年12月16日，A企業(yè)取得某項服務(wù)費收入106萬(wàn)元，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項稅額6萬(wàn)元。
企業(yè)應作的會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 1060000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 60000
（七）一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規定視同提供應稅服務(wù)情形。
【案例7】
2013年8月3日，K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢(xún)服務(wù)4小時(shí)。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動(dòng)，在市民廣場(chǎng)進(jìn)行免費法律咨詢(xún)服務(wù)3小時(shí)。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)價(jià)格為每人800元/小時(shí)）
8月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢(xún)，按最近時(shí)期提供同類(lèi)應稅服務(wù)的平均價(jià)格計算銷(xiāo)項稅額：
（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）
相關(guān)會(huì )計處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 362.26
貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 362.26
8月5日為以社會(huì )公眾為對象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應稅服務(wù)。
（八）非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途。
【例8】： B公司，2013年12月5日盤(pán)點(diǎn)庫存發(fā)現，由于管理不善，某產(chǎn)品盤(pán)虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬(wàn)元，其中耗用原材料成本20萬(wàn)元。責令管理人員賠償5萬(wàn)元，保險公司賠償10萬(wàn)元，經(jīng)有關(guān)單位批準處理。
A公司應做會(huì )計分錄如下：
發(fā)現盤(pán)虧：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 334000
貸：庫存商品 300000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 34000
（九）納稅人提供應稅服務(wù)取得按稅法規定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款”“ 應收賬款”“應收票據”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
（十）一般納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法。
【例9】假設A企業(yè)下設一個(gè)出租車(chē)公司，出租車(chē)公司與該企業(yè)統一核算，經(jīng)批準匯總繳納增值稅，2013年12月31日，本月取得出租車(chē)收入50萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額）。
企業(yè)應作的會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 500000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 485436.89
應交稅費——未交增值稅 14563.11
（十一）納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)。
【例10】A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買(mǎi)的某設備（未抵扣設備進(jìn)項稅額），該設備設原值20萬(wàn)元，已計提折舊5萬(wàn)元，售價(jià)12萬(wàn)元，適用4%征收率減半征收增值稅。
企業(yè)應作的會(huì )計分錄為：
1.出售設備轉入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
2.收到出售設備價(jià)款：
借：銀行存款 120000
貸：固定資產(chǎn)清理 120000
3.按4%征收率減半計算出應交增值稅2308元：
借：固定資產(chǎn)清理 2308
貸：應交稅費——未交增值稅 2308
4.結轉固定資產(chǎn)清理 ：
借：營(yíng)業(yè)外支出 32308
貸：固定資產(chǎn)清理 32308
（十二）月份終了，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費──應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。
當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目�！� 當月上交本月增值稅時(shí)，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。
（十三） “應交稅費──應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。
“應交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。
二、小規模納稅人的一般處理
（一）小規模納稅人提供應稅服務(wù)，按確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
（二）小規模享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規定扣減的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—政府補助”科目。
（三）小規模納稅人月份終了上交增值稅時(shí)，借記“應交稅費──應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會(huì )計分錄。
【例11】：
某服務(wù)型企業(yè)為小規模納稅人，本期購入辦公設備電腦一批，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的電腦金額為100 萬(wàn)元，增值稅額為17 萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票；該企業(yè)本期提供應稅服務(wù)取得收入含稅價(jià)格為90 萬(wàn)元，貨款尚未收到。
企業(yè)應作如下會(huì )計分錄：
（1）購進(jìn)電腦
借：固定資產(chǎn) 1170000
貸：應付票據 1170000
（2）提供應稅服務(wù)
不含稅價(jià)格＝90÷（1＋3％）＝87.38（萬(wàn)元）
應交增值稅＝87.38×3％＝2.62（萬(wàn)元）
借：應收賬款 900000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873800
應交稅費——應交增值稅 26200
借：應交稅費——應交增值稅 26200
貸：銀行存款 26200
第三節 特殊納稅事項的會(huì )計處理
一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì )計處理
（一）一般納稅人的會(huì )計處理
【例12】 經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監會(huì )批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人A企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，2013年12月17日取得支付有形動(dòng)產(chǎn)的安裝費的普通發(fā)票，金額10萬(wàn)元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85470.09
應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）14529.91
貸：銀行存款 100000
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)。
【例13】接【例12】若A企業(yè)對扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì )計處理如下：
（1）支付款項時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000
貸：銀行存款 100000
（2）期末結轉稅款時(shí)：
借：應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）14529.91
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14529.91
二）小規模納稅人的會(huì )計處理
【例14】假設【例12】的A企業(yè)為小規模納稅人， 2013年12月17日取得支付有形動(dòng)產(chǎn)的安裝費的普通發(fā)票，金額10萬(wàn)元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 97087.38
應交稅費——應交增值稅 2912.62
貸：銀行存款 100000
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)。
【例15】接【例14】若A企業(yè)對扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì )計處理如下：
（1）支付款項時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000
貸：銀行存款 100000
（2）期末結轉稅款時(shí)：
借：應交稅費——應交增值稅 2912.62
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2912.62
二、增值稅期末留抵稅額的會(huì )計處理
【例16】E企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設該企業(yè)既從事計算機硬件的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應稅服務(wù)。
（1）2013年7月31日，應交稅費---應交增值稅借方期末余額100萬(wàn)元。8月月初應做以下會(huì )計處理：
借：應交稅費——增值稅留抵稅額 1000000
貸：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）1000000
（2）2013年8月10日，銷(xiāo)售電腦一批，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項稅額17萬(wàn)元。2013年8月16日，取得技術(shù)服務(wù)費收入106萬(wàn)元，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項稅額6萬(wàn)元。本期符合申報抵扣條件的進(jìn)項稅額為5.1萬(wàn)元。企業(yè)應作的會(huì )計分錄為：
①取得收入時(shí)：
借：銀行存款 2230000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
其他業(yè)務(wù)收入 1000000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）230000
②計算的7月結轉本期允許抵扣的期末留抵稅額：
貨物的銷(xiāo)項稅額比例＝170000÷230000×100％＝73.91％
未抵減上期留抵稅額的8月份貨物的應納稅額＝【銷(xiāo)項稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數）】×貨物的銷(xiāo)項稅額比例＝（230000-51000）×73.91％＝132298.90
7月期末留抵稅額結轉8月允許本期抵減數＝實(shí)際抵扣稅額＝未抵減上期留抵稅額時(shí)貨物的應納稅額與上期留抵稅額（本年累計）1000000比較，取小值＝132298.90，企業(yè)應作的會(huì )計分錄為：
借：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 132298.90
貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 132298.90
三、增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會(huì )計處理
（一）增值稅一般納稅人的會(huì )計處理
【例17】E企業(yè)，增值稅一般納稅人2014年1月初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付費用1.1萬(wàn)元以及繳納的技術(shù)維護費330元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（1）2014年1月購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和繳納技術(shù)維護費時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 11000
管理費用 330
貸：銀行存款 11330
同時(shí)：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）11330
貸：遞延收益 11000
管理費用 330
（2）2014年2月按期計提增值稅稅控系統專(zhuān)用設備折舊時(shí)：
借：管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
同時(shí)，借：遞延收益 1000
貸：管理費用 1000
三、增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會(huì )計處理
（二）小規模納稅人的會(huì )計處理
【例18】F企業(yè)為增值稅小規模納稅人,2014年1月初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付費用1.1萬(wàn)元以及繳納的技術(shù)維護費330元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（1）2014年1月購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和繳納技術(shù)維護費時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 11000
管理費用 330
貸：銀行存款 11330
同時(shí)：借：應交稅費——應交增值稅 11330
貸：遞延收益 11000
管理費用 330
（2）2014年2月按期計提增值稅稅控系統專(zhuān)用設備折舊時(shí)：
借：管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
同時(shí)，借：遞延收益 1000
貸：管理費用 1000
