在對集團部分企業(yè)開(kāi)展稅收風(fēng)險狀況管理的稅收實(shí)踐中，梳理其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)管理和納稅申報等實(shí)際業(yè)務(wù)，對企業(yè)風(fēng)險管理的效果和效率進(jìn)行評價(jià)，下面核實(shí)確認了9大類(lèi)67個(gè)稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，其中企業(yè)所得稅風(fēng)險點(diǎn)42個(gè)、增值稅風(fēng)險點(diǎn)10個(gè)、消費稅風(fēng)險點(diǎn)5個(gè)、營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險點(diǎn)3個(gè)、城建稅和教育費附加風(fēng)險點(diǎn)1個(gè)、印花稅風(fēng)險點(diǎn)1個(gè)、個(gè)人所得稅風(fēng)險點(diǎn)3個(gè)、房產(chǎn)稅風(fēng)險點(diǎn)1個(gè)和土地使用稅風(fēng)險點(diǎn)1個(gè)。具體風(fēng)險點(diǎn)按稅種歸類(lèi)如下：

　　一、企業(yè)所得稅

　�。ㄒ唬┦杖腩�(lèi)

1.取得手續費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續費收入。

　　【核查建議】核查其他應付款科目下的“其他”、“手續費”等明細科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續費掛往來(lái)不作收入。

2.確實(shí)無(wú)法支付的款項，未計入收入總額。

　　【核查建議】核查應付賬款、其他應付款明細科目中長(cháng)期未核銷(xiāo)余額。

3.違約金收入未計入收入總額。如：沒(méi)收購貨方預收款。

　　【核查建議】核查預收賬款科目，了解往來(lái)核算單位中貸方金額長(cháng)期不變動(dòng)的原因。

4.取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長(cháng)期掛往來(lái)款未計入收入總額。

　　【核查建議】核查其他應付款、專(zhuān)項應付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關(guān)規定。

5.取得內部罰沒(méi)款，長(cháng)期掛往來(lái)款未計入收入總額。

　　【核查建議】核查其他應付款—其他—監察部門(mén)、其他應付款—其他—紀檢部門(mén)等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無(wú)可以確認不再退還當事人的罰款或違紀款。

6.用于交際應酬的禮品贈送未按規定視同銷(xiāo)售確認收入。政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）。

　　【核查建議】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應管理費用、銷(xiāo)售費用、營(yíng)業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時(shí)視同銷(xiāo)售確定收入。

7.外購水電氣用于職工福利未按規定視同銷(xiāo)售確認收入。政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）。

　　【核查建議】核查管理費用、職工福利費等科目，審核水電氣使用分配表等管理報表，是否存在用于職工福利的未確認收入。

8.集團公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當年實(shí)際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額（含利息）未確認收益，未并入應納稅所得額計算納稅。

　　【核查建議】核查安�；�金等科目，審核安�；�金使用的相關(guān)文件，對計提安�；�金使用后的余額應作納稅調整。

9.租金收入未按收入與費用配比原則確認收入。如：土地使用權出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷(xiāo)已經(jīng)計入成本，但是租金收益沒(méi)有確認。政策依據：所得稅法實(shí)施條例第九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）。

　　【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規定進(jìn)行納稅調整。

10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來(lái)，未計入收入總額。政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕118號）。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)支出或專(zhuān)項應付款等科目，審核搬遷合同、立項合同等搬遷過(guò)程中相關(guān)文書(shū)，對收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調整。

　�。ǘ�）扣除類(lèi)

11.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費用；返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷(xiāo)在稅前重復列支，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查安�；�金等科目，審核安�；�金返還的相關(guān)文件，看安�；�金返還及使用是否符合稅法規定。

12.安�；�金返回款用于有稅前扣除標準規定的支出，合并計算后超標準部分未做納稅調整。如用上級返還的安�；�金直接發(fā)獎金或補助未計入工資薪金總額計算納稅調整；用上級返還的安�；�金直接列支職工教育經(jīng)費，造成實(shí)際列支的職工教育經(jīng)費支出超標，超過(guò)部分未作調整。政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》第二條和所得稅法實(shí)施條例第四十二條。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費直接沖銷(xiāo)上級返還的安�；�金，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費未并入應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費科目核算，其超過(guò)工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調整。

13.計提但未實(shí)際支出的安全生產(chǎn)費，未調增應納稅所得額。

　　【核查建議】核查其他應付款—其他—安�；�金返還科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報時(shí)作納稅調整。

14.應視同工資薪金的各種勞動(dòng)報酬支出，未作納稅調整。一是補貼性質(zhì)的勞動(dòng)報酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過(guò)應付職工薪酬科目核算，也未合并計入工資薪金總額計算納稅調整。二是臨時(shí)工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的工資薪金性費用，未合并計入工資薪金總額計算納稅調整。三是超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予限定數額的工資薪金性支出未作納稅調整。

　　【核查建議】核查管理費用，其他應付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標準，對于不符合稅法規定的應作納稅調整。

15.計提但未實(shí)際支出的福利費和補充養老保險等，以及計提但未實(shí)際撥繳的工會(huì )經(jīng)費，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查其他應付款科目，審核企業(yè)在當年發(fā)生的工資、福利費、工會(huì )經(jīng)費和補充養老保險在匯算清繳時(shí)的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。

16.支付與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，未作納稅調增。如：奧運會(huì )和世博會(huì )門(mén)票等。

　　【核查建議】核查管理費用等科目，審核相關(guān)支出費用的合同或管理規定，有無(wú)支付與取得收入無(wú)關(guān)的費用。

17.應由個(gè)人負擔的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支，未作納稅調整。如：個(gè)人車(chē)輛消費的油費、修車(chē)費、停車(chē)費、保險費以及其他個(gè)人家庭消費發(fā)票；已出售給職工個(gè)人的住房維修費；職工參加社會(huì )上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費用。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費用、銷(xiāo)售費用、營(yíng)業(yè)費用等科目中列支應由職工個(gè)人負擔的個(gè)人所得稅、私人車(chē)輛維修費、養路費、年檢費和保險費等費用。

18.列支以前年度費用，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)以前年度應計未計費用、應提未提折舊是否在當年及以前補計或補提。

19.職工福利費超過(guò)稅法規定扣除標準，未作納稅調整。如發(fā)生一些福利費性質(zhì)的費用，防暑降溫費、食堂費用等，未通過(guò)職工福利費科目核算，也未并入福利費總額計算納稅調整。政策依據：所得稅法實(shí)施條例第四十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）。

　　【核查建議】核查企業(yè)管理費用、銷(xiāo)售費用、營(yíng)業(yè)費用科目下其他—專(zhuān)項費用、差旅費用、特批開(kāi)支等明細科目，是否有應作為工資薪金的津貼、補貼、獎勵、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報時(shí)作調整。

20.工會(huì )經(jīng)費稅前扣除憑據不合規，未作納稅調整。如用普通收款收據撥繳工會(huì )經(jīng)費。政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì )經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）。

　　【核查建議】核查企業(yè)管理費用—其他—特批費和應付職工薪酬—工會(huì )經(jīng)費等科目，上繳時(shí)是否取得工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據。

21.補充養老保險費和補充醫療保險費超過(guò)稅法規定扣除標準，未作納稅調整。政策依據：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕27號）。

　　【核查建議】核查管理費用等科目，審核經(jīng)批準的扣除標準，超過(guò)標準部分進(jìn)行納稅調整。

22.業(yè)務(wù)招待費用支出超過(guò)稅法規定扣除標準，未作納稅調整。如：部分企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)、消防警衛、外賓接待、在建工程、特批費和奧運會(huì )專(zhuān)項經(jīng)費中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，未并入業(yè)務(wù)招待費總額計算納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費用科目下警衛消防費、其他—專(zhuān)項經(jīng)費、外賓接待等明細科目和銷(xiāo)售費用科目下差旅費等明細科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在所得稅申報時(shí)一并作納稅調整。

23.為職工支付商業(yè)保險費稅前扣除，未作納稅調整。如：為職工支付人身意外險，為高管支付商業(yè)險。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費用—其他科目和應付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險，未在企業(yè)所得稅申報時(shí)作納稅調整。

24.贊助性支出，未作納稅調整。如：向武警支付的慰問(wèn)金和補助。

　　【核查建議】核查營(yíng)業(yè)外支出或管理費用等科目，對贊助性質(zhì)的支出，進(jìn)行納稅調整。

25.稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)在管理費用和營(yíng)業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報時(shí)作納稅調整。

26.建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的利息支出，作為財務(wù)費用稅前列支，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查財務(wù)費用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，審核相關(guān)借款合同，用途支出，將應資本化的利息進(jìn)行納稅調整。

27.應予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性列支，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否同時(shí)符合修理支出達到取得該資產(chǎn)時(shí)的計稅基礎50%以上，以及修理后使用年限延長(cháng)2年以上的兩個(gè)條件。

28.不符合規定的勞動(dòng)保護支出，未作納稅調整。

【核查建議】根據《勞動(dòng)保護用品管理規定》（勞部發(fā)〔1996〕138號）規定，勞動(dòng)保護用品是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)過(guò)程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現金、人人有份的生活用品和非防護裝備等福利和勞動(dòng)報酬支出應作納稅調整。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)類(lèi)

29.資產(chǎn)處置所得，未計入應納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財產(chǎn)的處置。

　　【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規定進(jìn)行納稅調整。

30.資產(chǎn)損失未按規定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調整。政策依據：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕088號）第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條。

　　【核查建議】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過(guò)審批或申報后在稅前扣除，申報的損失是否符合稅法文件規定。

31.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限不符合稅法規定，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)累計攤銷(xiāo)科目中發(fā)生攤銷(xiāo)時(shí)間是否低于稅法規定的最低攤銷(xiāo)年限。

32.停止使用的固定資產(chǎn)繼續計提折舊，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查長(cháng)期停工費用科目，結合企業(yè)財務(wù)報告，審核停工項目費用明細，對不符合稅法規定的項目進(jìn)行納稅調整。

33.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調整。

　　【核查建議】審查周轉材料或低值易耗品等科目，將應按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進(jìn)行納稅調整。

34.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調整；如企業(yè)取得來(lái)源于政府有關(guān)部門(mén)的港建費補貼，按不征稅收入確認，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計提折舊在稅前重復扣除。政策依據：所得稅法實(shí)施條例第二十八條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕87號）。

【核查建議】核查企業(yè)取得來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息和港建費分成收入等不征稅財政專(zhuān)項資金，其支出所形成的費用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷(xiāo)是否在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　�。ㄋ模┒愂諆�(yōu)惠類(lèi)

35.資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同銷(xiāo)售，不能享受減計收入的稅收優(yōu)惠，未作納稅調整。如：資源綜合利用項目回收蒸汽、可燃氣，用于本企業(yè)再生產(chǎn)部分。政策依據：所得稅法實(shí)施條例第九十九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕185號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復》（國稅函〔2009〕567號）。

　　【核查建議】核查產(chǎn)成品科目，審核資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同外銷(xiāo)收入，不得享受減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

36.研發(fā)費用加計扣除不符合稅法規定，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查研發(fā)費科目，審核研發(fā)費項目數據歸集表，對不符合稅法規定的項目進(jìn)行納稅調整。

　�。ㄎ澹┢渌�類(lèi)

37.新稅法實(shí)施后補計2008年之前發(fā)生的收入或沖銷(xiāo)2008年之前列支的支出，未按照當期適用稅率進(jìn)行核算。

　　【核查建議】核查企業(yè)是否將2008年前應作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應計費用提前至2008年之前扣除。

38.總部期間費用納稅申報時(shí)全部分攤到高稅率的東部地區扣除，未在適用優(yōu)惠稅率的西部地區攤銷(xiāo)。政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用。

　　【核查建議】核查企業(yè)2008年共同負擔的期間費用是否在不同稅率的東、西部企業(yè)合理分攤。

39.在銷(xiāo)售費用中折扣額與銷(xiāo)售額不在同一張發(fā)票的‚未作納稅調整。

　　【核查建議】核查銷(xiāo)售費用等科目，對列明折扣額的進(jìn)一步審核銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同，不符合稅法規定的應作納稅調整。

40.不合規抵扣憑證，未作納稅調整。

　　【核查建議】核查企業(yè)在成本費用列支時(shí)使用白條、假發(fā)票等不符合規定的票據在稅前扣除。

41.吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕59號），企業(yè)未按規定備案，不得按特殊重組進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　【核查建議】核查合并重組協(xié)議，對未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案的，應進(jìn)行納稅調整。

42.天然氣產(chǎn)銷(xiāo)量差異超過(guò)合理?yè)p耗部分未確認收入。

【核查建議】核查生產(chǎn)報表、銷(xiāo)售報表、財務(wù)報表等，對于產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)差異超過(guò)合理?yè)p耗部分，應做納稅調整。

　　二、增值稅

　�。ㄒ唬╀N(xiāo)項類(lèi)

43.將購進(jìn)貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人未視同銷(xiāo)售貨物計算繳納增值稅。

　　【核查建議】核查營(yíng)業(yè)費用、營(yíng)業(yè)外支出、應付職工薪酬-福利費等科目，將自產(chǎn)、外購的貨物無(wú)償贈送他人，以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費未計增值稅。

44.從事貨物生產(chǎn)及銷(xiāo)售的企業(yè)發(fā)生除《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規定之外的混合銷(xiāo)售行為，應當繳納增值稅。

　　【核查建議】核查銷(xiāo)項稅金科目，審核銷(xiāo)售合同，對屬于應征增值稅的混合銷(xiāo)售行為的計提銷(xiāo)項稅額。

45.處置自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，未計算繳納增值稅。如處置舊汽車(chē)、舊設備等。政策依據：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕第29號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕170號），注意2009年前后相關(guān)政策的變化。

　　【核查建議】核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)未提增值稅，或者將應按17%增值稅稅率申報，卻錯按4%征收率減半征收增值稅。

46.出售廢舊貨物未計算繳納增值稅。如銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報繳納增值稅。政策依據：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）。

　　【核查建議】核查企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊貨是否按17%適用稅率申報增值稅，是否存在未計提增值稅或錯按4%征收率減半繳納增值稅。

47.銷(xiāo)售購進(jìn)的水、電未計算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費和租賃房屋單獨收取的水電費。

　【核查建議】核查企業(yè)通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入科目、或紅字沖銷(xiāo)管理費用和制造費用等方式收取水電費未計提增值稅。

　�。ǘ�）進(jìn)項類(lèi)

48.非油氣田企業(yè)的非增值稅應稅勞務(wù)取得的進(jìn)項不得抵扣，未作進(jìn)項轉出。如接受技術(shù)服務(wù)、裝卸、含油污泥處理和廢催化劑處理等勞務(wù)，取得的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　【核查建議】核查應交稅金-進(jìn)項稅等科目，審核相關(guān)勞務(wù)合同等資料，對不屬于增值稅勞務(wù)范圍內的其他勞務(wù)抵扣的進(jìn)項稅不得抵扣。

49.購進(jìn)材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不得抵扣，未作進(jìn)項轉出。如新建、改建、擴建、修繕、裝飾加油站所購進(jìn)的彩鋼瓦、涂料、地磚、鋁塑板、衛生潔具、墻面漆等貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　【核查建議】核查應交稅金等科目，審核erp系統的“ps模塊”（在建工程）核算的材料領(lǐng)用情況，將應作進(jìn)項稅轉出而實(shí)際未轉出的材料費進(jìn)行歸集。

50.以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，取得的進(jìn)項不得抵扣，未作進(jìn)項轉出。政策依據：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕113號）。

　　【核查建議】核查應交稅金-進(jìn)項稅額、固定資產(chǎn)等科目，審核安裝合同等，對于不符合稅法抵扣規定的，應作納稅調整。

51.購進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費，不得抵扣進(jìn)項，未作進(jìn)項轉出。如職工食堂耗用的食用油和液化氣等。

　　【核查建議】核查應交稅金-進(jìn)項稅科目，有無(wú)將業(yè)務(wù)招待用食品、廚房設備、廠(chǎng)區公寓維修、職工食堂耗用的食用油和液化氣等用于集體福利或者個(gè)人消費購進(jìn)貨物抵扣增值稅。審核erp系統的“pm模塊”（維修工單）核算用于福利設施的材料領(lǐng)用情況，將應做進(jìn)項稅轉出而實(shí)際未轉出的材料費進(jìn)行歸集，不得抵扣。

　�。ㄈ�）其他

52.適用稅率錯誤�！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》正列舉了適用低稅率貨物，除此之外的其他貨物應當區分具體情況按照適用稅率征收。如：企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)水蒸汽、加工水（例如：冷凝水、循環(huán)水、除氧水、化學(xué)水、鹽水等）。

　　【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入，審核其他業(yè)務(wù)收入憑證，有無(wú)按照適用稅率計提增值稅。

　　三、消費稅

　　對個(gè)別企業(yè)存在的下述稅收風(fēng)險，應依據《中華人民共和國消費稅暫行條例》及實(shí)施細則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費稅稅率的通知》（財稅〔2008〕167號）等消費稅文件的規定作納稅調整。

53.個(gè)別應征消費稅產(chǎn)品未計提消費稅。

　　【核查建議】核查應交稅金-消費稅等科目，審核“報表系統”中的“BL\BH”等專(zhuān)項報表，查看是否有應征消費稅產(chǎn)品未計提消費稅的情況。

54.石腦油對外銷(xiāo)售，未取得《石腦油免稅證明單》應計提未計提消費稅。

　　【核查建議】核查應交稅金-消費稅等科目，審核“石腦油證明單”核銷(xiāo)情況，對不符合政策的外售石腦油征收消費稅。

55.自產(chǎn)自用應稅消費品，用于職工福利、作為燃料耗用或生產(chǎn)非應稅消費品等其他方面，沒(méi)有計算繳納消費稅。

　　【核查建議】核查應交稅金-消費稅等科目，審核“報表系統”中的“BL\BH ”專(zhuān)項報表及裝置投入產(chǎn)出報表，結合生產(chǎn)物料移送情況，對應征消費稅的成品油征收消費稅。

56.部分產(chǎn)品改變名稱(chēng)后應計提未計提消費稅。

　　【核查建議】核查應交稅金-消費稅等科目，審核企業(yè)提供的未征消費稅產(chǎn)品合格證、化驗單與應稅消費品的合格證、化驗單進(jìn)行比較，查詢(xún)erp系統“sq01”（發(fā)票模塊），對比爭議產(chǎn)品與應稅產(chǎn)品的價(jià)格、歸集物料組、貨物流向等信息，進(jìn)一步約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員和報表管理人員，對產(chǎn)品特征屬成品油范疇的產(chǎn)品征收消費稅。

57.消費稅成品油子稅目和稅率適用錯誤。

　　【核查建議】核查應交稅金-消費稅等科目，審核企業(yè)提供的產(chǎn)品合格證、化驗單，查詢(xún)erp系統“sq01”（發(fā)票模塊），對比產(chǎn)品價(jià)格，約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員，對應稅產(chǎn)品應屬成品油種類(lèi)進(jìn)行界定，按照適用稅率征收消費稅。

　　四、營(yíng)業(yè)稅

58.股份公司將自有資金（不含下屬分、子公司）提供給成員企業(yè)使用收取的利息，未申報繳納營(yíng)業(yè)稅。政策依據：《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)》（國稅函〔1995〕156號）第十條和《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》。

　　【核查建議】核查內部往來(lái)、上級撥款、內部存款、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)收入等明細賬發(fā)生額，查看此項收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅

59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續費收入，未計算繳納營(yíng)業(yè)稅。政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?/FONT>>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）。