隨著(zhù)《小企業(yè)會(huì )計準則》的頒布，以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕117號）的相繼下發(fā)，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策成為熱議話(huà)題。筆者現將促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)企業(yè)所得稅政策整理如下。

　　小型微利企業(yè)減按20%征稅

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條規定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條對小型微利企業(yè)的條件進(jìn)行了明確，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　納稅人應注意，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條對從業(yè)人數的規定，即從業(yè)人數是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和。從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定。年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定相關(guān)指標。

　　應納稅所得額低于6萬(wàn)元減半征稅

　　財稅〔2011〕117號文件規定，符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規定的小型微利企業(yè)，在2012年1月1日～2015年12月31日期間，對年應納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　而此前財政部、國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）和《關(guān)于繼續實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號），對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅年應納稅所得額的限定條件均為“低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）”。顯然，財稅〔2011〕117號文件加大了對中小企業(yè)發(fā)展扶持的力度。

　　鼓勵金融企業(yè)發(fā)放中小企業(yè)貸款

　　財稅〔2011〕104號文件規定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規定的金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策延續執行至2013年12月31日。其中，中小企業(yè)貸款是指金融企業(yè)對年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。

　　財稅〔2009〕99號文件的有效期限原本是自2008年1月1日起到2010年12月31日止。隨著(zhù)財稅〔2011〕104號文件的公布實(shí)施，金融企業(yè)對中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類(lèi)后，按照以下比例計提的貸款損失專(zhuān)項準備金，2011年~2013年度可以繼續在計算應納稅所得額時(shí)扣除：1.關(guān)注類(lèi)貸款，計提比例為2%.2.次級類(lèi)貸款，計提比例為25%.3.可疑類(lèi)貸款，計提比例為50%.4.損失類(lèi)貸款，計提比例為100%.

　　值得注意的是，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實(shí)在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　鼓勵創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)向其投資

　　《企業(yè)所得稅法》第三十一條規定，創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規定，對創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資抵扣應納稅所得額進(jìn)行了明確，即創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年，抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　為落實(shí)創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）對創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)的條件進(jìn)行了明確，除通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認定以外，還應符合職工人數不超過(guò)500人，年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。

　　此外，財政部、國家稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構有關(guān)準備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕62號），允許中小企業(yè)信用擔保機構按照規定比例計提的擔保賠償準備和未到期責任準備在企業(yè)所得稅稅前扣除，但該文件的有效期間是2008年1月1日起至2010年12月31日止。截至目前，財政部、國家稅務(wù)總局仍沒(méi)有下文明確中小企業(yè)信用擔保機構有關(guān)準備金稅前扣除問(wèn)題是否繼續執行。納稅人需隨時(shí)關(guān)注相關(guān)政策的出臺。