近日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅[2012]15號)。該文件延續了國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉發(fā)〈國家發(fā)展改革委關(guān)于治理和規范企業(yè)納稅環(huán)節相關(guān)收費問(wèn)題的通知〉的通知》(國稅函[2011]382號)相關(guān)政策,減少推行防偽稅控系統給納稅人帶來(lái)的額外負擔。 財稅[2012]15號文件規定,經(jīng)國務(wù)院批準,自2011年12月1日起,增值稅納稅人購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用(以下簡(jiǎn)稱(chēng)設備費)以及繳納的技術(shù)維護費(以下簡(jiǎn)稱(chēng)維護費)可在增值稅應納稅額中全額抵減。該規定加大了優(yōu)惠力度,納稅人應對相關(guān)變化予以關(guān)注。 專(zhuān)用設備價(jià)稅合計全額抵減增值稅 財稅[2012]15號文件規定,增值稅納稅人2011年12月1日(含,下同)以后初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備(包括分開(kāi)票機)支付的費用,可憑購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計額),不足抵減的可結轉下期繼續抵減。 增值稅稅控系統包括:增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票稅控系統和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統。 增值稅防偽稅控系統的專(zhuān)用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報稅盤(pán);貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統專(zhuān)用設備包括稅控盤(pán)和報稅盤(pán);機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票稅控系統和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統專(zhuān)用設備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。 此前,國家稅務(wù)總局《關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統若干問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2000]183號)規定,企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統專(zhuān)用設備和通用設備發(fā)生的費用,準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支;同時(shí)可憑購貨所取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣。即只是購買(mǎi)增值稅防偽系統專(zhuān)用設備和通用設備的稅額可以抵扣。 與原規定相比,財稅[2012]15號文件擴大了抵減范圍,不僅稅額可以抵減,價(jià)稅合計均可抵減。 技術(shù)維護費也可抵減稅款 財稅[2012]15號文件規定,增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費),可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護費發(fā)票,在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結轉下期繼續抵減。技術(shù)維護費按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標準執行。 抵減的限制條件 時(shí)間限制:可以抵減的費用是指2011年12月1日以后購入的增值稅稅控系統專(zhuān)用設備(包括分開(kāi)票機)而且是初次購買(mǎi)的,方可全額抵減。對于技術(shù)維護費,同樣規定是增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費方可抵減。 憑證限制:增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的,其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。該條規定明確了企業(yè)購置稅控專(zhuān)用設備支出及繳納的技術(shù)維護費,只能扣除一項,不可重復扣除。 抵減額需規范申報 財稅[2012]15號文件對上述兩項全額抵減的費用如何正確申報作了相關(guān)規定:增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第二十三欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第十九欄“應納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計算的應納稅額”之和時(shí),按本期減征額實(shí)際填寫(xiě);當本期減征額大于第十九欄“應納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計算的應納稅額”之和時(shí),按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫(xiě),本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。 小規模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第十一欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第十欄“本期應納稅額”時(shí),按本期減征額實(shí)際填寫(xiě);當本期減征額大于第十欄“本期應納稅額”時(shí),按本期第十欄填寫(xiě),本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。 此次設備費盡管明確為初次購買(mǎi)才可以享受抵減增值稅稅額的政策,但是財稅[2012]15號文件強調“納稅人購買(mǎi)的增值稅稅控系統專(zhuān)用設備自購買(mǎi)之日起3年內因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的,由專(zhuān)用設備供應商負責免費維修,無(wú)法維修的免費更換”,也就意味著(zhù)3年之內無(wú)須納稅人再次購買(mǎi)。
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