又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期。為使納稅人更好地了解該方面的相關(guān)政策，本文結合企業(yè)申報中發(fā)現的問(wèn)題，對企業(yè)所得稅匯算清繳前常見(jiàn)的扣除政策進(jìn)行剖析，為企業(yè)解惑。
    非金融企業(yè)借款利息支出可部分扣除
    部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中曾向其他非金融企業(yè)借款，那么由此產(chǎn)生的利息支出，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何稅前扣除？
    根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規定，“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除�！眹�家稅務(wù)總局2011年第34號公告對上述規定做了進(jìn)一步明確。首先金融企業(yè)的范圍指經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構。其次“同期同類(lèi)貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。最后企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性�！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應包括在簽訂該借款合同時(shí)本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況，企業(yè)以借款合同（或協(xié)議）、付款單據和相關(guān)票據為稅前扣除憑證。
    企業(yè)合理的工資薪金支出準予扣除
    根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法條例》第三十四條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。所稱(chēng)合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。具體判定標準，應從以下幾個(gè)方面掌握：
    1.企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
    2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平；
    3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的；
    4.企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
    5.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
    預提利息需提供有效憑證方可扣除
    2011年初，某外資企業(yè)向境外公司借款，雙方合同規定，借款利息按當期境內銀行利率計算，在兩年后還本時(shí)一次性支付利息。該外貿公司按月計提利息，但尚未實(shí)際支付給境外公司。企業(yè)財務(wù)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中提出了疑問(wèn)：公司計提的利息未實(shí)際支付，但已代扣代繳外國企業(yè)預提所得稅，預提的利息是否可以稅前扣除？
    根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定，企業(yè)所得稅應納稅額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
    因此，該公司在匯算清繳時(shí)能提供境外公司開(kāi)具的利息憑證的，該項利息支出可在稅前扣除。
    企業(yè)支付境外母公司商標使用費可扣除
    某企業(yè)向境外母公司支付商標使用費，該商標使用合同已登記，支付使用費時(shí)已按規定代扣代繳相應稅款。在計算企業(yè)所得稅時(shí)商標使用費可否在稅前列支？
    根據《企業(yè)所得稅法》規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整，包括：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法、其他符合獨立交易原則的方法。
    綜上可知，該企業(yè)與境外母公司為關(guān)聯(lián)方，其向境外母公司支付商標使用費符合獨立交易原則，同時(shí)具備合理商業(yè)目的的安排，并且與境內工廠(chǎng)取得收入有關(guān)、合理的支出，可以在境內工廠(chǎng)的所得稅前扣除。否則，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理的方法調整。
    工傷賠償金可以稅前扣除
    某公司2011年底，臨時(shí)請兩名非公司職工，對一幢廠(chǎng)房進(jìn)行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動(dòng)仲裁委員會(huì )調查確認，屬于工傷事故，由我公司承擔80%的賠償金30萬(wàn)元，該筆賠償金是否可以在今年企業(yè)所得稅稅前扣除？
    根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條也規定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
    因此，企業(yè)按國家標準支付的工傷賠償款可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。