問(wèn)題描述
    位于某省會(huì )城市的盈利企業(yè)甲公司，系增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%、增值稅稅率為17%、城建稅稅率為7%、教育費附加為3%，固定資產(chǎn)預計凈殘值率為5%.2010年，甲公司因退城進(jìn)郊而進(jìn)行了異地技術(shù)改造。為盤(pán)活資產(chǎn)，2011年10月將閑置的老辦公樓進(jìn)行出售。暫不考慮印花稅，假定無(wú)其他納稅調整因素。有關(guān)情況如下：
    1.老辦公樓出售時(shí)固定資產(chǎn)原值2260萬(wàn)元，已提折舊2071萬(wàn)元，凈值189萬(wàn)元。
    （1）房屋建筑物及土地。1986年建造并投入使用，固定資產(chǎn)原值2100萬(wàn)元，已提足折舊1995萬(wàn)元，凈值105萬(wàn)元；辦公樓土地已計入房屋建筑物價(jià)值。
    （2）附著(zhù)于房屋建筑物上的辦公家具兩批。2006年購置的一批，固定資產(chǎn)原值40萬(wàn)元，已提足折舊38萬(wàn)元，凈值2萬(wàn)元。2010年購置的一批，固定資產(chǎn)原值120萬(wàn)元，凈值82萬(wàn)元。
    2.評估情況。甲公司出售前聘請當地具有資質(zhì)的房地產(chǎn)評估事務(wù)所對老辦公樓進(jìn)行了評估，按現行市場(chǎng)價(jià)的材料和人工費用進(jìn)行評估測算，現在建造同樣的房產(chǎn)及附著(zhù)物需4000萬(wàn)元，該房產(chǎn)及附著(zhù)物為4成新。
    3.出售情況。經(jīng)協(xié)商，甲公司按2063.7萬(wàn)元的市場(chǎng)價(jià)格，將該辦公樓出售給具有一般納稅人資格的丙公司，合同中注明房屋建筑物及土地折價(jià)2000萬(wàn)元，2006年購置的辦公家具折價(jià)5.2萬(wàn)元，2010年購置的辦公家具折價(jià)58.5萬(wàn)元。
    涉稅分析
    根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人轉讓土地使用權或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷(xiāo)售附著(zhù)于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第47號）規定，甲公司出售房屋建筑物應繳營(yíng)業(yè)稅，出售辦公家具應繳增值稅。
    （1）營(yíng)業(yè)稅。出售房屋建筑物應繳營(yíng)業(yè)稅2000×5%＝100（萬(wàn)元）。
    （2）增值稅。出售2006年購置的辦公家具應繳增值稅5.2÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1（萬(wàn)元），出售2010年購置辦公家具應繳增值稅58.5÷（1＋17%）×17%＝8.5（萬(wàn)元）。
    （3）城建稅及教育費附加。出售該老辦公樓應繳城建稅（100＋0.1＋8.5）×7%＝7.602（萬(wàn)元），應繳教育費附加（100＋0.1＋8.5）×3%＝3.258（萬(wàn)元）。
    （4）土地增值稅。出售該老辦公樓應繳土地增值稅，該房產(chǎn)及附著(zhù)物評估價(jià)格4000×40%＝1600（萬(wàn)元），轉讓?xiě)�繳營(yíng)業(yè)稅、增值稅及相應附加稅費100＋0.1＋8.5＋7.602＋3.258＝119.46（萬(wàn)元），扣除項目金額合計1600＋119.46＝1719.46（萬(wàn)元），增值額2063.7－1719.46＝344.24（萬(wàn)元），增值率344.24÷1719.46×100%＝20.02%，對應的土地增值稅稅率為30%，應繳土地增值稅344.24×30%＝103.272（萬(wàn)元）。
    會(huì )計處理
    （1）將老辦公樓轉入清理（單位：萬(wàn)元，下同）
    借：固定資產(chǎn)清理 189
        累計折舊 2071
        貸：固定資產(chǎn) 2260
    （2）計繳稅費
    借：固定資產(chǎn)清理 222.732
        貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅    100
                    ——應交增值稅    8.6
                    ——應交城建稅    7.602
                    ——應交土地增值稅    103.272
            其他應交款——教育費附加 3.258
    （3）出售收入的處理
    借：銀行存款 2063.7
        貸：固定資產(chǎn)清理 2063.7
    （4）清理凈損益的處理
    借：固定資產(chǎn)清理 1651.968
        貸：營(yíng)業(yè)外收入 1651.968
    甲公司在此項銷(xiāo)售行為中，出售房屋建筑物可向主管地稅機關(guān)申請代開(kāi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)專(zhuān)用發(fā)票，出售2006年購置的辦公家具應開(kāi)具普通發(fā)票，出售2010年購置辦公家具可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。