對許多“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點(diǎn)前在地稅局申報繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后在國稅局申報繳納增值稅。更主要的在于兩個(gè)稅種由于應稅范圍、稅率、稅基、稅額計算、納稅申報方式、發(fā)票開(kāi)具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來(lái)的各種變化。在務(wù)實(shí)操作中，試點(diǎn)納稅人需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的變化帶來(lái)的影響。

第一，注意納稅人身份的認定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)后首先要確定自己的納稅身份。
 

    如果“營(yíng)改增”前是營(yíng)業(yè)稅納稅人，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)37號文件）規定，以納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)前應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為判定標準，滿(mǎn)500萬(wàn)元即須向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應稅銷(xiāo)售額的計算，應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額＝連續不超過(guò)12個(gè)月應稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷（1+3%）。
 

    如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號）第三條規定，兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)的納稅人，應稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。
 

    不少納稅人看到上述政策提出以下疑問(wèn)：一是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已是增值稅一般納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應稅服務(wù)的，但應稅服務(wù)年應稅銷(xiāo)售額未達到500萬(wàn)元，該怎么認定？二是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前是小規模納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應稅服務(wù)的，但應稅服務(wù)年應稅銷(xiāo)售額達到500萬(wàn)元，該怎么認定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認定為一般納稅人和小規模納稅人？
 

    答案是否定的。也就是說(shuō)，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規模納稅人。國家稅務(wù)總局2013年第33號公告要求，應稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計算分別認定，是因為兩者一般納稅人銷(xiāo)售額認定金額不一致，應分別計算；然后根據計算的年應稅銷(xiāo)售額，分別判定是否達到一般納稅人認定標準。但不管哪項年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定的小規模納稅人標準，均應當按照相關(guān)規定申請認定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認定為一般納稅人，那么所有銷(xiāo)售額均須適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡(jiǎn)易計稅方法，但按規定可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法的除外。
 

    在此還需提醒納稅人的是，如達到一般納稅人認定標準，而未向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人，需按照適用稅率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達到一般納稅人認定標準，須及時(shí)申請一般納稅人資格。
 

    第二，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已付清款項的營(yíng)業(yè)稅應稅服務(wù)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。

     “營(yíng)改增”試點(diǎn)后，一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項稅額，因此不少納稅人想方設法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項。比如發(fā)生在8月1日前已付清款項的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，本應在8月1日前取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營(yíng)改增”后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。
 

    第三，跨期的應稅服務(wù)納稅需分段計算。

    37號文件只針對租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續執行規定，即如果試點(diǎn)前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營(yíng)業(yè)稅政策規定繳納營(yíng)業(yè)稅。而對于其他的跨期合同，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后需嚴格按照增值稅納稅義務(wù)申報納稅。
 

    比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢(xún)合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日～2014年4月10日，合同價(jià)款100萬(wàn)元，約定價(jià)款結算時(shí)間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時(shí)付尾款，每期25萬(wàn)元。那么甲公司該合同的納稅需分段計算，2013年4月、7月合計50萬(wàn)元需計算繳納營(yíng)業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結算的尾款合計50萬(wàn)元，需計算繳納增值稅。
 

    第四，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃簡(jiǎn)易征收增值稅的適用限制。

    37號文件規定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設備在試點(diǎn)前取得，因試點(diǎn)前取得的設備并未抵扣進(jìn)項稅，如果試點(diǎn)后按照17%稅率征稅，會(huì )造成此部分納稅人稅負加重，因此政策規定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅，即可按3%征收率計征。
 

    部分“營(yíng)改增”試點(diǎn)前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢(xún)，如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設備，采取經(jīng)營(yíng)租賃，能否按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅？答案是否定的。因為該設備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設備，已申報抵扣進(jìn)項稅額，因此不能適用簡(jiǎn)易辦法計稅。