《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》明確了職工范圍，擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵，充實(shí)了“離職后福利”內(nèi)容，非貨幣性福利特定情況下可以采用成本計(jì)量，增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”，整合了帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利等薪酬，對(duì)企業(yè)報(bào)表將產(chǎn)生重大影響。
財(cái)政部修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，將自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。本次職工薪酬準(zhǔn)則的更新也是緊隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大趨勢(shì)，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際體系趨同的方向。新修訂的準(zhǔn)則有六大亮點(diǎn)。
◆明確了職工范圍。除了與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。此外，針對(duì)此前頗具爭(zhēng)議的勞務(wù)派遣問(wèn)題，新準(zhǔn)則明確了那些向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或由其正式任命，這樣的情況涵蓋了通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。
◆擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
◆充實(shí)了“離職后福利”內(nèi)容。這是新準(zhǔn)則中首次提出的概念，并區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。原職工薪酬準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)便屬于離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃范疇。
原準(zhǔn)則的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”，計(jì)提比例應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類(lèi)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(或住房公積金)”賬戶。
新準(zhǔn)則的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)等，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”賬戶。
◆非貨幣性福利計(jì)量統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無(wú)法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。這主要是解決原準(zhǔn)則中非貨幣性福利計(jì)量不一致的問(wèn)題，并提高準(zhǔn)則的可操作性。
例1.某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發(fā)放職工元旦福利，市場(chǎng)售價(jià)為每套300元，增值稅率17%。
借：生產(chǎn)成本59670
管理費(fèi)用10530
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利70200
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利70200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)10200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000
貸：庫(kù)存商品40000
◆增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”。在常見(jiàn)的3類(lèi)職工薪酬(短期薪酬、離職后福利、辭退福利)的基礎(chǔ)上，引入其他長(zhǎng)期職工福利，有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
◆整合了帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利等薪酬。這些薪酬規(guī)定以前分布在準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解，這次借新準(zhǔn)則頒布之際，登堂入室新準(zhǔn)則體系。
例2.惠民公司2014年10月有2名銷(xiāo)售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為6000元。
①假設(shè)該公司未實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，會(huì)計(jì)處理為：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用12000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12000
②假設(shè)該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會(huì)計(jì)處理為：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用24000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12000
應(yīng)付職工薪酬——非累計(jì)帶薪休假12000(2×15×200×2)
實(shí)際補(bǔ)償時(shí)一般隨工資同時(shí)支付：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資12000
應(yīng)付職工薪酬——非累計(jì)帶薪休假12000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金24000
例3.2014年10月1日，A企業(yè)集團(tuán)主業(yè)改造、輔業(yè)分流過(guò)程，擬解除與一部分職工的勞動(dòng)關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但未簽訂解除勞動(dòng)合同，共計(jì)金額1000000元。
借：管理費(fèi)用1000000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 1000000
例4.續(xù)上例，2014年12月31日，A企業(yè)集團(tuán)支付辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利1000000
貸：銀行存款1000000
修訂后將對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
新修訂準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)的最大影響可能體現(xiàn)在：以前準(zhǔn)則沒(méi)有明確設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，在實(shí)務(wù)中僅在國(guó)有企業(yè)改制等特定情況下，按照財(cái)務(wù)和國(guó)資管理方面的規(guī)定對(duì)統(tǒng)籌外離退休福利等予以預(yù)提，并未建立起確認(rèn)此類(lèi)職工福利的常態(tài)化機(jī)制�，F(xiàn)在新準(zhǔn)則將這些內(nèi)容納入，也就是建立了確認(rèn)和計(jì)量這些事項(xiàng)的常態(tài)化機(jī)制，因此原先很多沒(méi)有予以確認(rèn)和計(jì)量的表外職工福利負(fù)債將納入表內(nèi)，對(duì)不少國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的報(bào)表將產(chǎn)生重大影響。
例如，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》(財(cái)企〔2009〕117號(hào))規(guī)定，在預(yù)計(jì)負(fù)債核算的一些人員費(fèi)用需要轉(zhuǎn)移至應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，其中離退休人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”核算，內(nèi)退人員的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬——其他長(zhǎng)期職工福利”中進(jìn)行核算。同時(shí)對(duì)于精算利得或損失變動(dòng)，屬于離退休人員的部分記入“其他綜合收益”，而屬于內(nèi)退人員的部分記入“當(dāng)期損益”。以上賬戶的變動(dòng)，將會(huì)影響報(bào)表的主要指標(biāo)分析。
