關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)，現將營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題公告如下：
一、境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：
(一)為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；
(二)向境內單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監理服務(wù)；
(三)向境內單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；
(四)向境內單位或者個(gè)人提供的會(huì )議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì )議展覽服務(wù)。
二、其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
三、單用途商業(yè)預付卡(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“單用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規定執行：
(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統稱(chēng)“售卡方”)銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內兌付貨物或者服務(wù)的預付憑證。
發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷(xiāo)售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內的企業(yè)。
(二)售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結算業(yè)務(wù)取得的手續費、結算費、服務(wù)費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值稅。
(三)持卡人使用單用途卡購買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。
(四)銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結算的銷(xiāo)售款時(shí)，應向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
售卡方從銷(xiāo)售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。
四、支付機構預付卡(以下稱(chēng)“多用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規定執行：
(一)支付機構銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
支付機構，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準辦理“預付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機構和獲準辦理“預付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機構。
多用途卡，是指發(fā)卡機構以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構之外購買(mǎi)貨物或服務(wù)的預付價(jià)值。
(二)支付機構因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結算業(yè)務(wù)取得的手續費、結算費、服務(wù)費、管理費等收入，應按照現行規定繳納增值稅。
(三)持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶(hù)購買(mǎi)貨物或服務(wù)，特約商戶(hù)應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。
(四)特約商戶(hù)收到支付機構結算的銷(xiāo)售款時(shí)，應向支付機構開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
支付機構從特約商戶(hù)取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。
五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓的，按照以下規定確定買(mǎi)入價(jià)：
(一)上市公司實(shí)施股權分置改革時(shí)，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。
(二)公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行(IPO)的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。
(三)因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。
六、銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷(xiāo)售額，按照現行規定計算繳納增值稅。
七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及相關(guān)文件規定，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應稅收入、消費稅應稅收入，均可以1個(gè)季度為納稅期限。
八、《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號發(fā)布)第七條規定調整為：
納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款時(shí)，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：
(一)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件(加蓋納稅人公章)；
(二)與分包方簽訂的分包合同復印件(加蓋納稅人公章)；
(三)從分包方取得的發(fā)票復印件(加蓋納稅人公章)。
九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)附件《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼(試行)》中的分類(lèi)編碼調整以下內容，納稅人應將增值稅稅控開(kāi)票軟件升級到最新版本(V2.0.11)：
(一)3010203“水路運輸期租業(yè)務(wù)”下分設301020301“水路旅客運輸期租業(yè)務(wù)”和301020302“水路貨物運輸期租業(yè)務(wù)”；3010204“水路運輸程租業(yè)務(wù)”下設301020401“水路旅客運輸程租業(yè)務(wù)”和301020402“水路貨物運輸程租業(yè)務(wù)”；301030103“航空運輸濕租業(yè)務(wù)”下設30103010301“航空旅客運輸濕租業(yè)務(wù)”和30103010302“航空貨物運輸濕租業(yè)務(wù)”。
(二)30105“無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)”下新增3010502“無(wú)運輸工具承運陸路運輸業(yè)務(wù)”、3010503“無(wú)運輸工具承運水路運輸服務(wù)”、3010504“無(wú)運輸工具承運航空運輸服務(wù)”、3010505“無(wú)運輸工具承運管道運輸服務(wù)”和3010506“無(wú)運輸工具承運聯(lián)運運輸服務(wù)”。
停用編碼3010501“無(wú)船承運”。
(三)301“交通運輸服務(wù)”下新增30106“聯(lián)運服務(wù)”，用于利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
30106“聯(lián)運服務(wù)”下新增3010601“旅客聯(lián)運服務(wù)”和3010602“貨物聯(lián)運服務(wù)”。
(四)30199“其他運輸服務(wù)”下新增3019901“其他旅客運輸服務(wù)”和3019902“其他貨物運輸服務(wù)”。
(五)30401“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”下新增3040105“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
停止使用編碼304010403“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
(六)304050202“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃”下新增30405020204“商業(yè)營(yíng)業(yè)用房經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”。
(七)3040801“企業(yè)管理服務(wù)”下新增304080101“物業(yè)管理服務(wù)”和304080199“其他企業(yè)管理服務(wù)”。
(八)3040802“經(jīng)紀代理服務(wù)”下新增304080204“人力資源外包服務(wù)”。
(九)3040803“人力資源服務(wù)”下新增304080301“勞務(wù)派遣服務(wù)”和304080399“其他人力資源服務(wù)”。
(十)30601“貸款服務(wù)”下新增3060110“客戶(hù)貸款”，用于向企業(yè)、個(gè)人等客戶(hù)發(fā)放貸款以及票據貼現的情況；3060110“客戶(hù)貸款”下新增306011001“企業(yè)貸款”、306011002“個(gè)人貸款”、306011003“票據貼現”。
(十一)增加6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷(xiāo)售和充值”、602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603“已申報繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補開(kāi)票”。
使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
十、本公告自2016年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規定執行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規定的應稅行為，此前未處理的，比照本公告規定繳納營(yíng)業(yè)稅。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2016年8月18日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》的解讀
一、公告發(fā)布的背景
自2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增以來(lái)，我們從納稅人、行業(yè)主管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì )以及稅務(wù)機關(guān)等多渠道，陸續接到一些需要進(jìn)一步予以明確的問(wèn)題。稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》，就有關(guān)問(wèn)題予以明確。
二、公告明確的內容
（一）不屬于在境內銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的若干情形
將境外單位和個(gè)人向境內銷(xiāo)售的完全在境外發(fā)生的服務(wù)、完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)，排除在征稅范圍之外，明確了不屬于在境內銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的若干情形。
（二）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)適用小微企業(yè)免稅政策口徑
明確了其他個(gè)人采取預收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，對一次性收取多月的租金，可在對應的租賃期內平均分攤并判斷是否超過(guò)3萬(wàn)元，適用小微企業(yè)免稅政策。
（三）關(guān)于預付卡增值稅問(wèn)題
明確了單用途預付卡和多用途預付卡業(yè)務(wù)各環(huán)節發(fā)票使用等操作問(wèn)題。
（四）關(guān)于限售股轉讓的銷(xiāo)售額確定問(wèn)題
明確了單位轉讓其持有的限售股，如何確定買(mǎi)入價(jià)的問(wèn)題。
（五）關(guān)于貸款服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題
納稅人提供貸款服務(wù)，一般按月或按季結息。公告明確了納稅人結息日確認的利息收入如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題。
（六）關(guān)于增值稅納稅期限問(wèn)題
明確了納稅人銷(xiāo)售貨物或服務(wù)，按規定有一項增值稅應稅行為可以按季納稅的，其兼營(yíng)的其他增值稅應稅行為、消費稅應稅行為，均可一并按季納稅。
（七）關(guān)于調整建筑服務(wù)預繳稅款提供資料的問(wèn)題
調整異地提供建筑服務(wù)預繳稅款時(shí)需要的資料清單，明確納稅人辦理預繳手續時(shí)，不再需要提供合同原件，只需出示加蓋公章的合同復印件即可。
（八）關(guān)于細化和完善《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼》
為便于納稅人開(kāi)票，對《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼》進(jìn)行了細化和完善：一是按照營(yíng)改增行業(yè)稅負分析的細分行業(yè)類(lèi)別，進(jìn)一步細分了部分服務(wù)的分類(lèi)與編碼；二是新增了“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項目”編碼。
（來(lái)源：國家稅務(wù)總局）
