業(yè)務(wù)招待費可以列支的范圍

1

餐飲

2

住宿費（員工外出開(kāi)會(huì )、出差，發(fā)生的住宿費為“差旅費”）

3

香煙

4

食品

5

茶葉

6

禮品

7

正常的娛樂(lè )活動(dòng)

8

安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費用等支出

提示

外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費，同時(shí)要嚴格區分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應直接作納稅調整。

業(yè)務(wù)招待費的計算基數和口徑的規定

序號

政策來(lái)源

簡(jiǎn)述

1

《關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]202號）

企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應包括《實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。

2

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）

企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷(xiāo)售收入的實(shí)現。

3

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）

對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

4

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。

計算業(yè)務(wù)招待費的基數

序號

情形

依據

1

納稅人根據國家統一會(huì )計制度確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據稅收規定確認的視同銷(xiāo)售作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數，營(yíng)業(yè)外收入不包括在內

國稅函（2008）1081號

2

股權投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權轉讓收入

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）

3

查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第29號）

收入與業(yè)務(wù)招待費計算基數的關(guān)系表

可以扣除計算基數的項目

營(yíng)業(yè)收入（會(huì )計口徑）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（會(huì )計口徑）

銷(xiāo)售貨物收入

提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權收入

建造合同收入

從事對外投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入

其他業(yè)務(wù)收入（會(huì )計口徑）

材料銷(xiāo)售收入

代購代銷(xiāo)手續費收入

包裝物出租收入

其他

視同銷(xiāo)售收入

非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入

貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入

其他視同銷(xiāo)售收入

不得作為扣除計算基數的項目

固定資產(chǎn)盤(pán)盈；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無(wú)形資產(chǎn)收益

非貨幣性資產(chǎn)交易收益；債務(wù)重組收益

罰款凈收入；捐贈收入；政府補助收入

其他（營(yíng)業(yè)外收入核算的、上述為列舉的營(yíng)業(yè)外收入）

業(yè)務(wù)招待費前扣除的四大條件

1

企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的

2

業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”

3

必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述

4

雖然企業(yè)可以證明費用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費用金額無(wú)法證明，主管稅務(wù)機關(guān)有權限據實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果企業(yè)不同意，則應有證明的義務(wù)

《國家稅務(wù)局關(guān)于集體企業(yè)業(yè)務(wù)招待費列支問(wèn)題的通知（[89]國稅所字第015號）

一、集體企業(yè)開(kāi)支的正常業(yè)務(wù)招待費用，是指企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)、供應、銷(xiāo)售環(huán)節等）過(guò)程中發(fā)生的一些必要的招待費用。對不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交往的活動(dòng)，如上級有關(guān)部門(mén)和各單位之間的正常工作往來(lái)，包括到企業(yè)調查研究，組織各種檢查評比等，應按出差費標準堅持自費就餐，不得開(kāi)支招待費。

二、集體企業(yè)應嚴格控制業(yè)務(wù)招待費的開(kāi)支。停止實(shí)行企業(yè)按銷(xiāo)售收入的一定比例或其他形式提取業(yè)務(wù)招待費的做法。企業(yè)業(yè)務(wù)交往所需的正常業(yè)務(wù)招待費，由各省、自治區、直轄市稅務(wù)局根據企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模等不同情況，確定不同的限額，以利于控制和監督。企業(yè)照此限額掌握開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費實(shí)報實(shí)銷(xiāo)，在企業(yè)管理費（或商品流通費）中專(zhuān)項列支。年終匯算清繳和審批時(shí)，對一般招待客飯標準按省、自治區、直轄市規定的會(huì )議伙食標準招待。同時(shí)要嚴格控制陪餐人員，一般情況下，陪餐人員不得超過(guò)客人的十分之二。