一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以列支的范圍
|
業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以列支的范圍 |
|
1 |
餐飲 |
|
2 |
住宿費(fèi)（員工外出開會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”） |
|
3 |
香煙 |
|
4 |
食品 |
|
5 |
茶葉 |
|
6 |
禮品 |
|
7 |
正常的娛樂活動(dòng) |
|
8 |
安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出 |
|
提示 |
外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。 |
二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)和口徑的規(guī)定
|
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)和口徑的規(guī)定 |
|
序號(hào) |
政策來源 |
簡述 |
|
1 |
《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)） |
企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 |
|
2 |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)） |
企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 |
|
3 |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)） |
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 |
|
4 |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)） |
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 |
三、計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)
|
計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) |
|
序號(hào) |
情形 |
依據(jù) |
|
1 |
納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內(nèi) |
國稅函（2008）1081號(hào) |
|
2 |
股權(quán)投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)） |
|
3 |
查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第29號(hào)） |
四、收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的關(guān)系表
|
收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的關(guān)系表 |
|
可以扣除計(jì)算基數(shù)的項(xiàng)目 |
營業(yè)收入（會(huì)計(jì)口徑） |
主營業(yè)務(wù)收入（會(huì)計(jì)口徑） |
銷售貨物收入 |
|
提供勞務(wù)收入 |
|
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 |
|
建造合同收入 |
|
從事對(duì)外投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 |
|
其他業(yè)務(wù)收入（會(huì)計(jì)口徑） |
材料銷售收入 |
|
代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 |
|
包裝物出租收入 |
|
其他 |
|
視同銷售收入 |
非貨幣性交易視同銷售收入 |
|
貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 |
|
其他視同銷售收入 |
|
不得作為扣除計(jì)算基數(shù)的項(xiàng)目 |
固定資產(chǎn)盤盈；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)收益 |
|
非貨幣性資產(chǎn)交易收益；債務(wù)重組收益 |
|
罰款凈收入；捐贈(zèng)收入；政府補(bǔ)助收入 |
|
其他（營業(yè)外收入核算的、上述為列舉的營業(yè)外收入） |
五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)前扣除的四大條件
|
業(yè)務(wù)招待費(fèi)前扣除的四大條件 |
|
1 |
企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的 |
|
2 |
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)” |
|
3 |
必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述 |
|
4 |
雖然企業(yè)可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)限據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果企業(yè)不同意，則應(yīng)有證明的義務(wù) |
六、一個(gè)值得關(guān)注的稅務(wù)通知
|
《國家稅務(wù)局關(guān)于集體企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支問題的通知（[89]國稅所字第015號(hào)）
|
一、集體企業(yè)開支的正常業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，是指企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售環(huán)節(jié)等）過程中發(fā)生的一些必要的招待費(fèi)用。對(duì)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)交往的活動(dòng)，如上級(jí)有關(guān)部門和各單位之間的正常工作往來，包括到企業(yè)調(diào)查研究，組織各種檢查評(píng)比等，應(yīng)按出差費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)堅(jiān)持自費(fèi)就餐，不得開支招待費(fèi)。 |
|
二、集體企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支。停止實(shí)行企業(yè)按銷售收入的一定比例或其他形式提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的做法。企業(yè)業(yè)務(wù)交往所需的正常業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等不同情況，確定不同的限額，以利于控制和監(jiān)督。企業(yè)照此限額掌握開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，在企業(yè)管理費(fèi)（或商品流通費(fèi)）中專項(xiàng)列支。年終匯算清繳和審批時(shí)，對(duì)一般招待客飯標(biāo)準(zhǔn)按省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的會(huì)議伙食標(biāo)準(zhǔn)招待。同時(shí)要嚴(yán)格控制陪餐人員，一般情況下，陪餐人員不得超過客人的十分之二。 |
