國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權行使規則》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第78號

　　為全面貫徹《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則等有關(guān)法律法規及《法治政府建設實(shí)施綱要（2015—2020年）》精神，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于規范稅務(wù)行政裁量權工作的指導意見(jiàn)》（國稅發(fā)〔2012〕65號）要求，國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政處罰裁量權行使規則》，現予以發(fā)布，自2017年1月1日起施行。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局

　　2016年11月30日

稅務(wù)行政處罰裁量權行使規則

　　第一章　總 則

　　第一條　為了規范稅務(wù)行政處罰裁量權行使，保護納稅人、扣繳義務(wù)人及其他涉稅當事人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“當事人”）合法權益，根據《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則等法律、法規有關(guān)規定，以及《法治政府建設實(shí)施綱要（2015—2020年）》《國家稅務(wù)總局關(guān)于規范稅務(wù)行政裁量權工作的指導意見(jiàn)》要求，制定本規則。

　　第二條　稅務(wù)機關(guān)行使行政處罰裁量權，適用本規則。

　　第三條　本規則所稱(chēng)稅務(wù)行政處罰裁量權，是指稅務(wù)機關(guān)根據法律、法規和規章的規定，綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節及社會(huì )危害程度，選擇處罰種類(lèi)和幅度并作出處罰決定的權力。

　　第四條　稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)包括：

　�。ㄒ唬┝P款；

　�。ǘ�）沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財物；

　�。ㄈ�）停止出口退稅權；

　�。ㄋ模┓�律、法規和規章規定的其他行政處罰。

　　第五條　行使稅務(wù)行政處罰裁量權，應當遵循以下原則：

　�。ㄒ唬┖戏ㄔ瓌t。在法律、法規、規章規定的種類(lèi)和幅度內，依照法定權限，遵守法定程序，保障當事人合法權益。

　�。ǘ�）合理原則。符合立法目的，考慮相關(guān)事實(shí)因素和法律因素，作出的行政處罰決定與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節、社會(huì )危害程度相當，與本地的經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展水平相適應。

　�。ㄈ�）公平公正原則。對事實(shí)、性質(zhì)、情節及社會(huì )危害程度等因素基本相同的稅收違法行為，所適用的行政處罰種類(lèi)和幅度應當基本相同。

　�。ㄋ模┕�開(kāi)原則。按規定公開(kāi)行政處罰依據和行政處罰信息。

　�。ㄎ澹┏绦蛘�當原則。依法保障當事人的知情權、參與權和救濟權等各項法定權利。

　�。�六）信賴(lài)保護原則。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得隨意改變已經(jīng)生效的行政行為。

　�。ㄆ撸┨幜P與教育相結合原則。預防和糾正涉稅違法行為，引導當事人自覺(jué)守法。

　　第二章　行政處罰裁量基準制定

　　第六條　稅務(wù)行政處罰裁量基準，是稅務(wù)機關(guān)為規范行使行政處罰裁量權而制定的細化量化標準。

　　稅務(wù)行政處罰裁量基準，應當包括違法行為、處罰依據、裁量階次、適用條件和具體標準等內容。

　　第七條　稅務(wù)行政處罰裁量基準應當在法定范圍內制定，并符合以下要求：

　�。ㄒ唬┓�律、法規、規章規定可予以行政處罰的，應當明確是否予以行政處罰的適用條件和具體標準；

　�。ǘ�）法律、法規、規章規定可以選擇行政處罰種類(lèi)的，應當明確不同種類(lèi)行政處罰的適用條件和具體標準；

　�。ㄈ�）法律、法規、規章規定行政處罰幅度的，應當根據違法事實(shí)、性質(zhì)、情節、社會(huì )危害程度等因素確定適用條件和具體標準；

　�。ㄋ模┓�律、法規、規章規定可以單處也可以并處行政處罰的，應當明確單處或者并處行政處罰的適用條件和具體標準。

　　第八條　制定稅務(wù)行政處罰裁量基準，參照下列程序進(jìn)行：

　�。ㄒ唬┐_認行政處罰裁量依據；

　�。ǘ�）整理、分析行政處罰典型案例，為細化量化稅務(wù)行政處罰裁量權提供參考；

　�。ㄈ�）細化量化稅務(wù)行政處罰裁量權，擬定稅務(wù)行政處罰裁量基準。

　　稅務(wù)行政處罰裁量基準應當以規范性文件形式發(fā)布，并結合稅收行政執法實(shí)際及時(shí)修訂。

　　第九條　省國稅局、地稅局應當聯(lián)合制定本地區統一適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準。

　　第十條　稅務(wù)機關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，應當以法律、法規、規章為依據，并在裁量基準范圍內作出相應的行政處罰決定，不得單獨引用稅務(wù)行政處罰裁量基準作為依據。

　　第三章　行政處罰裁量規則適用

　　第十一條　法律、法規、規章規定可以給予行政處罰，當事人首次違反且情節輕微，并在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機關(guān)責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。

　　第十二條　稅務(wù)機關(guān)應當責令當事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規、規章另有規定外，責令限期改正的期限一般不超過(guò)三十日。

　　第十三條　對當事人的同一個(gè)稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

　　當事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規定且均應處以罰款的，應當選擇適用處罰較重的條款。

　　第十四條　當事人有下列情形之一的，不予行政處罰：

　�。ㄒ唬┻`法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的；

　�。ǘ�）不滿(mǎn)十四周歲的人有違法行為的；

　�。ㄈ�）精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的；

　�。ㄋ模┢渌�法律規定不予行政處罰的。

　　第十五條　當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰：

　�。ㄒ唬┲鲃�(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

　�。ǘ�）受他人脅迫有違法行為的；

　�。ㄈ�）配合稅務(wù)機關(guān)查處違法行為有立功表現的；

　�。ㄋ模┢渌�依法應當從輕或者減輕行政處罰的。

　　第十六條　違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為在五年內未被發(fā)現的，不再給予行政處罰。

　　第十七條　行使稅務(wù)行政處罰裁量權應當依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、依據及擬處理結果，并告知當事人依法享有的權利。

　　第十八條　稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權涉及法定回避情形的，應當依法告知當事人享有申請回避的權利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應當自行回避或者由稅務(wù)機關(guān)決定回避。

　　第十九條　當事人有權進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機關(guān)應當充分聽(tīng)取當事人的意見(jiàn)，對其提出的事實(shí)、理由或者證據進(jìn)行復核，陳述申辯事由成立的，稅務(wù)機關(guān)應當采納；不采納的，應予說(shuō)明理由。

　　稅務(wù)機關(guān)不得因當事人的申辯而加重處罰。

　　第二十條　稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上罰款或者對法人或者其他組織作出1萬(wàn)元以上罰款的行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽(tīng)證的權利；當事人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)機關(guān)應當組織聽(tīng)證。

　　第二十一條　對情節復雜、爭議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務(wù)行政處罰案件，應當經(jīng)過(guò)集體審議決定。

　　第二十二條　稅務(wù)機關(guān)按照一般程序實(shí)施行政處罰，應當在執法文書(shū)中對事實(shí)認定、法律適用、基準適用等說(shuō)明理由。

　　第二十三條　省稅務(wù)機關(guān)應當積極探索建立案例指導制度，通過(guò)案例指導規范稅務(wù)行政處罰裁量權。

　　第四章　附 則

　　第二十四條　各級稅務(wù)機關(guān)依法行政工作領(lǐng)導小組應當加強規范稅務(wù)行政處罰裁量權工作的組織領(lǐng)導。

　　第二十五條　國稅機關(guān)、地稅機關(guān)應當強化執法協(xié)作，健全信息交換和執法合作機制，保證同一地區對基本相同的稅收違法行為的行政處罰基本一致。

　　第二十六條　各級稅務(wù)機關(guān)應當積極運用信息化手段加強稅務(wù)行政處罰裁量權的管理，實(shí)現流程控制，規范裁量行為。

　　第二十七條　各級稅務(wù)機關(guān)應當通過(guò)執法督察、案卷評查等方式，對規范行政處罰裁量權工作進(jìn)行監督。

　　第二十八條　本規則自2017年1月1日起施行。

　　分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。