全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，部分業(yè)務(wù)的執行口徑一直困擾著(zhù)納稅人。近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號，下稱(chēng)《通知》），就營(yíng)改增試點(diǎn)期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等政策給出補充通知。

　　《通知》共18條，1-17條明確了相關(guān)業(yè)務(wù)的執行口徑，其中就包括此前廣受關(guān)注的外賣(mài)食品如何納稅，賓館提供會(huì )議場(chǎng)地及配套服務(wù)如何納稅，以及索道、擺渡車(chē)按什么稅目納稅等問(wèn)題。

　　《通知》第9條明確，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

　　此前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）規定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現場(chǎng)消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)后，《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）將餐飲服務(wù)界定為，通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，提供餐飲服務(wù)應按銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。據此，營(yíng)改增后對于俗稱(chēng)的堂食按餐飲服務(wù)征稅，而對于只提供飲食不提供飲食場(chǎng)所的外賣(mài)則按銷(xiāo)售貨物征稅。此次《通知》將提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售外賣(mài)食品的行為也納入餐飲服務(wù)征稅增值稅。

　　《通知》第10條規定，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì )議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì )議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

　　據了解，營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)后，不動(dòng)產(chǎn)租賃也屬于增值稅征稅范圍，適用稅率為11%、征收率為5%；而提供會(huì )議展覽服務(wù)這適用6%的稅率或3%的征收率。由于提供會(huì )議場(chǎng)所給他人使用與出租不動(dòng)產(chǎn)（會(huì )議場(chǎng)所）很難區分，為解決對提供會(huì )議場(chǎng)地是按“不動(dòng)產(chǎn)租賃”還是按“會(huì )議展覽服務(wù)”繳納增值稅的爭議，此次《通知》明確將賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì )議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì )議展覽服務(wù)”繳納增值稅。此處特別需注意，適用本項政策，必須是在提供會(huì )議場(chǎng)所的同時(shí)要提供配套的服務(wù)，否則，不能適用該項政策。

　　《通知》第11條規定，納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　業(yè)內人士表示，單就提供索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船服務(wù)來(lái)講，屬于利用運輸工具將旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的旅客交通運輸服務(wù)，本應按交通運輸服務(wù)繳納增值稅（適用稅率11%、征收率3%）。

　　由于在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等業(yè)務(wù)，是在提供游覽場(chǎng)所的同時(shí)提供的服務(wù)，而提供游覽場(chǎng)所屬于營(yíng)改增后的“文化體育服務(wù)”，因此，《通知》將納稅人提供上述服務(wù)取得的收入，劃入“文化體育服務(wù)”征收增值稅。應當注意的是，必須是在游覽場(chǎng)所提供上述服務(wù)方能適用該項政策，而在其他地方提供的此類(lèi)服務(wù)，仍應按相關(guān)稅收政策執行�！�

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財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知

財稅[2016]140號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

　　現將營(yíng)改增試點(diǎn)期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等政策補充通知如下：

　　一、《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

　　二、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點(diǎn)所稱(chēng)的金融商品轉讓。

　　三、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )、證監會(huì )、保監會(huì )批準成立且經(jīng)營(yíng)金融保險業(yè)務(wù)的機構發(fā)放貸款后,自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規定繳納增值稅。

　　四、資管產(chǎn)品運營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

　　五、納稅人2016年1-4月份轉讓金融商品出現的負差，可結轉下一納稅期，與2016年5-12月份轉讓金融商品銷(xiāo)售額相抵。

　　六、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）所稱(chēng)“人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準”、“商務(wù)部授權的省級商務(wù)主管部門(mén)和國家經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區批準”從事融資租賃業(yè)務(wù)（含融資性售后回租業(yè)務(wù)）的試點(diǎn)納稅人（含試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人），包括經(jīng)上述部門(mén)備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

　　七、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點(diǎn)中“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開(kāi)發(fā)費用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡(jiǎn)易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷(xiāo)售額時(shí)扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時(shí)，應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實(shí)性的材料。

　　八、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（包括多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門(mén)支付土地價(jià)款后，設立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項目公司按規定扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款。

　�。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門(mén)三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;

　�。ǘ┱块T(mén)出讓土地的用途、規劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；

　�。ㄈ╉椖抗镜娜抗蓹嘤墒茏屚恋氐姆康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有。

　　九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

　　十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì )議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì )議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

　　十一、納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　十二、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù)、著(zhù)作權等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規定，選擇簡(jiǎn)易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　十四、納稅人提供武裝守護押運服務(wù)，按照“安全保護服務(wù)”繳納增值稅。

　　十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十六、納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十七、自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的海洋工程結構物，或者融資租賃企業(yè)及其設立的項目子公司、金融租賃公司及其設立的項目子公司購買(mǎi)并以融資租賃方式出租的國內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結構物，應按規定繳納增值稅，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）或者《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕62號）規定的增值稅出口退稅政策，但購買(mǎi)方或者承租方為按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開(kāi)采企業(yè)的除外。

　　2017年1月1日前簽訂的海洋工程結構物銷(xiāo)售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續按現行相關(guān)出口退稅政策執行。

　　十八、本通知除第十七條規定的政策外，其他均自2016年5月1日起執行。此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。

財政部 國家稅務(wù)總局

2016年12月21日

作者：程彩清 段文濤

法規來(lái)源：財政部網(wǎng)站