近日，安徽省國家稅務(wù)局用案例的形式解讀了營(yíng)改增對生活服務(wù)業(yè)納稅情況的影響。

　　[案例1]甲賓館為增值稅一般納稅人，2016年5月取得住宿服務(wù)收入106萬(wàn)元，該項目當月發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本為100萬(wàn)元，其中購買(mǎi)賓館日用品、清洗布置、添置電器等取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額合計3萬(wàn)元。甲賓館5月需繳納多少增值稅?

　　[分析]一般計稅方法下的應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額。該公司5月銷(xiāo)項稅額為106/ (1+6%)×6%=6萬(wàn)元。該公司5月進(jìn)項稅額為3萬(wàn)元。該公司5月應納增值稅額為6-3=3萬(wàn)元。

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　　[案例2]乙賓館為增值稅小規模納稅人，2016年5月取得住宿服務(wù)收入106萬(wàn)元，該項目當月發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本為100萬(wàn)元，其中購買(mǎi)賓館日用品、清洗布草、添置電器等取得增值稅發(fā)票上注明的稅額合計3萬(wàn)元。甲賓館5月需繳納多少增值稅?

　　[分析]小規模納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法按照3%的征收率計稅。小規模納稅人，進(jìn)項稅額不能抵扣。本期應繳納增值稅：106/(1+3%)×3%=3.09萬(wàn)元。

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　　[案例3]A演藝公司為增值稅一般納稅人，2016年5月舉辦文藝表演5場(chǎng)，取得門(mén)票收入106萬(wàn)元，A演藝公司5月購買(mǎi)背景布、音響道具、鋼構舞臺等取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額合計3萬(wàn)元。A演藝公司5月需繳納多少增值稅?

　　[分析]一般納稅人提供文化體育服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更。

　　(1)按一般計稅方法 

　　該公司5月銷(xiāo)項稅額為106/(1+6%)×6%=6萬(wàn)元。該公司5月進(jìn)項稅額為3萬(wàn)元。該公司5月應納增值稅額為6-3=3萬(wàn)元。

　　(2)按簡(jiǎn)易計稅方法 

　　該公司5月應納增值稅額為106/(1+3%)×3%=3.09萬(wàn)元。

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　　[案例4]B旅游公司為增值稅一般納稅人，2016年5月收取單位和個(gè)人繳納的旅游費用300萬(wàn)元，其中支付給旅游目的地的地接公司住宿費、餐飲費、交通費、門(mén)票費194萬(wàn)元，地接公司開(kāi)具了增值稅發(fā)票。B旅游公司本月購進(jìn)電腦、打印機等辦公設備等取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額合計3萬(wàn)元。該公司5月需繳納多少增值稅，如何向旅游服務(wù)購買(mǎi)方開(kāi)票?

　　[分析]試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷(xiāo)售額。選擇上述辦法計算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付的上述費用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按照上述規定從全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除的價(jià)款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的有效憑證，否則，不得扣除。該公司5月銷(xiāo)項稅額為(300-194)/(1+6%)×6%=6萬(wàn)元。該公司5月進(jìn)項稅額為3萬(wàn)元。該公司5月應納增值稅額為6-3=3萬(wàn)元。收取的300萬(wàn)元中，194萬(wàn)元只能開(kāi)具普通發(fā)票，106萬(wàn)元可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

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　　[案例5]C大酒店為增值稅一般納稅人，2016年5月提供住宿服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，提供餐飲服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，提供會(huì )議服務(wù)取得收入20萬(wàn)元，提供水療、健身服務(wù)取得收入5萬(wàn)元，出租附屬小花園作為婚紗拍攝場(chǎng)地取得收入5萬(wàn)元，出租音響設備取得收入3萬(wàn)元，商務(wù)中心銷(xiāo)售煙、酒、茶等商品取得收入20萬(wàn)元。5月發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本為160萬(wàn)元，其中購買(mǎi)修繕?lè )��?wù)、清洗布草、添置電器、購買(mǎi)各類(lèi)商品(煙、酒、茶、農產(chǎn)品等)取得增值稅發(fā)票上注明的稅額合計12萬(wàn)元。C大酒店全部選擇一般計稅方法，5月需繳納多少增值稅?

　　[分析]試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額。該酒店5月銷(xiāo)項稅額為(100+100+20+5)/(1+6%)×6%+5/(1+11%)×11%(不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃)+3/(1+17%)×17%(有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃)+20/(1+17%)×17%= 12.7+0.5+0.4+2.9=16.5萬(wàn)元。該酒店5月進(jìn)項稅額為12萬(wàn)元。該酒店5月應納增值稅額為16.5-12=4.5萬(wàn)元。

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　　[案例6]D酒樓為增值稅一般納稅人，2016年10月提供餐飲服務(wù)(堂食)取得收入50萬(wàn)元，提供外賣(mài)取得收入20萬(wàn)元，10月購買(mǎi)食材、酒類(lèi)等取得可抵扣進(jìn)項稅額5萬(wàn)元。5月該酒樓需繳納多少增值稅?

　　[分析]餐飲業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售非現場(chǎng)消費的外賣(mài)食品，屬于銷(xiāo)售貨物行為，適用17%稅率。堂食收入屬于提供餐飲服務(wù)，適用6%稅率。該公司5月應納增值稅額為[50/(1+6%)×6%+20/(1+17%)×17%]-5=2.8+2.9-5=0.7萬(wàn)元。

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　　[案例7]E幼兒園為增值稅小規模納稅人，2016年9月取得以下收入：收費標準范圍內的教育費、保育費60萬(wàn)元，課外特色班、興趣班費用5萬(wàn)元;幼兒入園贊助費5萬(wàn)元。購買(mǎi)特色班、興趣班專(zhuān)用教具取得增值稅發(fā)票，注明稅款0.2萬(wàn)元。9月該幼兒園需繳納多少增值稅?

　　[分析]托兒所、幼兒園提供符合收費標準的教育費、保育費免征增值稅，超過(guò)規定收費標準的收費，以開(kāi)辦實(shí)驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過(guò)規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。小規模納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法，其進(jìn)項稅額不能抵扣。應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。該公司5月應納增值稅額為(5+5)/(1+3%)×3%=0.3萬(wàn)元。

　　本文來(lái)源：安徽省國家稅務(wù)局