根據財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規定:納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
應稅行為的年應征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應稅銷(xiāo)售額)超過(guò)財政部和國家稅務(wù)總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規定標準的納稅人為小規模納稅人。
根據相關(guān)政策規定，需要轉為一般納稅人的標準是：
1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人或以該業(yè)務(wù)為主的，年應征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元；
2、年應稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人；
3、其他行業(yè)年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元。
二未超過(guò)小規模納稅人標準的是否可以成為一般納稅人？
根據財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規定：年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規定標準的納稅人，會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會(huì )計核算健全，是指能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
因此，未超過(guò)小規模納稅人標準，但會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，也可以申請成為一般納稅人。
根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第三十三條規定：除國家稅務(wù)總局另有規定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
因此，企業(yè)申請一般納稅人時(shí)要慎重，一旦成為一般納稅人，再想轉回小規模納稅人，就轉不回來(lái)了。
四連續12個(gè)月累計銷(xiāo)售額如何理解？
根據《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)第三條規定：本辦法所稱(chēng)年應稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內累計應征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。
因此，連續不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內不是指會(huì )計年度，可跨年度累計。比如2011年4月1日至2012年3月31日，這連續12個(gè)月就是一個(gè)經(jīng)營(yíng)期。
五超過(guò)小規模納稅人標準后，會(huì )自動(dòng)轉為一般納稅人嗎？如何納稅？
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)第三條規定：納稅人年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定標準(以下簡(jiǎn)稱(chēng)規定標準)，且符合有關(guān)政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。
個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。
第四條規定：納稅人年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的，在申報期結束后20個(gè)工作日內按照本公告第二條或第三條的規定辦理相關(guān)手續；未按規定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應當在規定期限結束后10個(gè)工作日內制作《稅務(wù)事項通知書(shū)》，告知納稅人應當在10個(gè)工作日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續。
所以當超過(guò)小規模納稅人標準后，應及時(shí)辦理增值稅一般納稅人相關(guān)手續。稅法規定，納稅人年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準應辦理一般納稅人資格登記手續而未辦理的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)下達稅務(wù)事項通知書(shū)后，逾期仍不辦理的，將按銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，簡(jiǎn)稱(chēng)為強轉。
六什么情況下超過(guò)小規模納稅人標準也可以選擇小規模納稅人？
根據財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔 2016 〕36號附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規定: 年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。
因此，1、其他個(gè)人也就是我們常說(shuō)的個(gè)體工商戶(hù)以外的自然人，不屬于增值稅一般納稅人；2、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為，主要是指很少涉及或繳納增值稅，只是偶爾一次或兩次的銷(xiāo)售行為超過(guò)了小規模納稅人標準，這樣的單位和個(gè)體工商戶(hù)可以選擇小規模納稅人。
單位或個(gè)人超過(guò)小規模納稅人標準后，除自然人外，其他單位或個(gè)體工商戶(hù)如果需要繼續成為小規模納稅人的，需要提交申請說(shuō)明，由于其判定需要稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行，所以請到辦稅服務(wù)廳提交不登記為一般納稅人的申請。
用一證通登陸北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，找到認定管理內的增值稅一般納稅人登記，提交申請并等待受理結果。受理完成后打印出帶稅務(wù)所公章的回執，即為認定成功。
請在一般納稅人起效后再申請增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種。
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類(lèi)型 |
票種 |
稅控設備 |
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無(wú)發(fā)票，無(wú)稅控 |
在網(wǎng)廳申請增值稅發(fā)票票種 |
聯(lián)系稅控服務(wù)商購買(mǎi)稅控設備 |
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有通用機打票種 |
在系統中作廢剩余通用機打票后，到辦稅服務(wù)廳注銷(xiāo)通用機打票票種。申請增值稅發(fā)票票種。 |
聯(lián)系稅控服務(wù)商購買(mǎi)稅控設備 |
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有增值稅普通發(fā)票和稅控設備 |
請在網(wǎng)廳申請增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種后，攜帶稅控設備到辦稅服務(wù)廳辦理變更寫(xiě)盤(pán)。如不需要專(zhuān)用發(fā)票，也需要辦理變更寫(xiě)盤(pán)。 |
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由于小規模為按季申報，一般納稅人應為按月申報，所以請一定要注意申報的銜接。
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類(lèi)型 |
如何申報 |
如何清卡 |
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1月起一般納稅人 |
2月征期起按月自行申報 |
1月征期申報成功后，及時(shí)辦理稅控盤(pán)檔案變更。2月征期起正常抄報稅清卡 |
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2月起一般納稅人 |
2月份到辦稅服務(wù)廳手工申報所屬1月份小規模增值稅；3月征期起按月自行申報。 |
2月申報成功后，及時(shí)辦理稅控盤(pán)檔案變更，3月征期起正常抄報稅清卡 |
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3月起一般納稅人 |
4月征期到辦稅服務(wù)廳手工申報所屬1月、2月份小規模增值稅和所屬3月份一般納稅人增值稅。 |
1-3月正常抄報后，于4月征期前辦理稅控檔案變更。4月征期申報后，申報窗口辦理清卡。 |
由于季度末成為一般納稅人需要辦理的手續較多，建議納稅人盡量在季度初申請登記成為一般納稅人。
納稅人年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準應辦理一般納稅人資格登記手續而逾期未辦理的，則會(huì )被強轉。強轉納稅人不登記一般納稅人資格，而是調整稅種，由小規模的3%調整至適用稅率，申報時(shí)暫時(shí)使用小規模申報表，只是稅率按照一般納稅人標準，但不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。強轉后，納稅申報期限由按季申報相應改為按月申報，而且無(wú)法在網(wǎng)廳申報，需攜帶小規模申報表(按一般納稅人稅率計稅)到辦稅服務(wù)廳手工申報。
強轉納稅人按規定登記為一般納稅人后，納稅人就可以使用一般納稅人申報表，抵扣進(jìn)項稅額，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
