股東基于股權轉讓而產(chǎn)生的納稅義務(wù)亦無(wú)法避免，由于股東認識錯誤，導致股權轉讓中的稅收陷阱比比皆是。
一、股權轉讓陰陽(yáng)合同中的“避稅”條款無(wú)效
《股權轉讓協(xié)議》中關(guān)于轉讓方不須就股權轉讓價(jià)款向受讓方提供任何形式的發(fā)票，但需出具收據或收條的約定，屬《合同法》第五十二條第（二）項規定的惡意串通，損害國家、集體、或者第三人利益的情形，應為無(wú)效條款，但該條款無(wú)效不影響案涉合同其他條款的效力�！豆蓹噢D讓協(xié)議》的其他條款及《補充協(xié)議》不違反法律、行政法規的強制性規定，合法有效。
案件來(lái)源：最高人民法院在四川京龍建設集團有限公司與簡(jiǎn)陽(yáng)三岔湖旅游快速通道投資有限公司、劉貴良等股權轉讓合同糾紛一案（載《民事審判指導與參考》（2013年第4輯，總第36輯）
二、實(shí)繳注冊資本0元，股東0元轉讓股權也要繳稅
某物業(yè)管理公司的股東王女士，將其持有公司的10%股權（股東約定認繳現金資本100萬(wàn)元，王女士占10%應出資10萬(wàn)元，實(shí)繳0元）以人民幣0元轉讓給了劉先生。王女士認為本次轉讓股權收入為0元，實(shí)收資本也是0元，無(wú)轉讓所得，應該不需要繳納個(gè)人所得稅。
可稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現，這家物業(yè)管理公司成立于2014年，注冊資本100萬(wàn)元、實(shí)繳資本0元，根據2016年9月這家物業(yè)公司的資產(chǎn)負債表列報：所有者權益36266.43元（實(shí)收資本為0元，未分配利潤為36266.43元），根據相關(guān)規定需要核定其轉讓收入繳納個(gè)人所得稅。
對此，稅務(wù)人員向王女士解釋?zhuān)鶕秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規定，申報的股權轉讓收入明顯偏低且無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權轉讓收入。
申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的，視為股權轉讓收入明顯偏低。主管稅務(wù)機關(guān)應依次按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法以及其他合理方法核定股權轉讓收入。以現金出資方式取得的股權，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權原值。
對于王女士的這次股權轉讓?zhuān)飿I(yè)公司2016年9月《資產(chǎn)負債表》列報的凈資產(chǎn)（所有者權益）為36266.43元，王女士擁有公司10%的股權，所對應的凈資產(chǎn)份額為3626.64元。
筆者特別提示她以0元轉讓其所有的股權，明顯低于其所有的股權對應的凈資產(chǎn)份額，因此，應按上述相關(guān)規定核定其本次股權轉讓收入并計算其轉讓所得。
即以股權轉讓收入減除取得股權時(shí)的原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個(gè)人所得稅。
三、企業(yè)股東轉讓股權并完成工商變更，即使沒(méi)有收到股權轉讓款也要繳稅
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。
四、納稅人解除原股權轉讓合同并收回轉讓的股權，征收個(gè)人所得稅不予退還
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉讓的股權征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》（國稅函[2005]130號）的規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個(gè)人所得稅。
轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
筆者特別提示基于此規定，如果股權轉讓協(xié)議已經(jīng)履行，履行的標志是受讓人已經(jīng)向轉讓方支付了股權轉讓款，并在當地工商部門(mén)辦理了工商變更登記手續。
則當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，對前次轉讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
五、新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權
新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規定，對個(gè)人投資者收購企業(yè)股權后，將企業(yè)原有盈余積累轉增股本有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題公告如下：
一、1名或多名個(gè)人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權，股權收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時(shí)將其一并計入股權轉讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。
股權收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題區分以下情形處理：
（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。
（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對于股權收購價(jià)格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個(gè)人所得稅。
新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進(jìn)行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。
二、新股東將所持股權轉讓時(shí)，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權實(shí)際支付的對價(jià)及相關(guān)稅費。
六、個(gè)人股權轉讓過(guò)程中取得違約金收入也要征收個(gè)人所得稅
《關(guān)于個(gè)人股權轉讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》國稅函【2006】第866號：根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規定，股權成功轉讓后，轉讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉讓而產(chǎn)生的收入。
筆者特別提示，轉讓方個(gè)人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉讓收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。
七、個(gè)人股權轉讓合同簽訂生效后，即使轉讓方?jīng)]有收到股權轉讓款也應當申報納稅
《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》國家稅務(wù)總局公告2014年第67號：
第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：
（二）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；
八、個(gè)人以股權參與上市公司定向增發(fā)屬于股權轉讓?zhuān)魇諅�(gè)人所得稅
《關(guān)于個(gè)人以股權參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》（國稅函[2011]89號文件）國稅總局對江蘇省地稅局的批復，確認蘇寧環(huán)球公司的自然人股東以其持有的浦東建設公司股權參與蘇寧環(huán)球定向增發(fā)的行為，屬于股權轉讓行為，應該征收個(gè)人所得稅。
九、以非貨幣出資形成的股權轉讓時(shí)涉及二次納稅義務(wù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)41號文件）規定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個(gè)人所得稅，第一次納稅義務(wù)產(chǎn)生。
對個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資形成的股權轉讓所得，仍應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個(gè)人所得稅，第二次納稅義務(wù)產(chǎn)生。
