2018年4月27日上午8:30，國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第二季度稅收政策解讀文字直播。國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(cháng)林楓就增值稅改革相關(guān)政策進(jìn)行深入講解。

1.怎么理解“從5月1日起”調整稅率。

所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來(lái)17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。

2.稅率調整前后發(fā)票如何銜接。

按照上面確定的原則，納稅人在稅率調整前已經(jīng)按照原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果因為開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。納稅人在稅率調整前沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補開(kāi)發(fā)票，也應當按照原適用稅率補開(kāi)。

需要提醒大家的是，稅控開(kāi)票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。

      3.購進(jìn)農產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項稅。

此次稅率調整后，納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品抵扣如何變化，大家比較關(guān)注。財稅32號文件中，有兩條對此作出規定，一條是普遍性規定，伴隨稅率調整，納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品扣除率同步從11%調整為10%。還有一條是特殊規定，明確納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。也就是說(shuō)，稅率調整前，購進(jìn)農產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調整后，按照10%、12%扣除�？傮w來(lái)說(shuō)，農產(chǎn)品抵扣問(wèn)題，總的思路和精神還是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財稅〔2017〕37號文件執行。這里我想就12%扣除率相關(guān)問(wèn)題作幾點(diǎn)說(shuō)明：

（1）為什么農產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農產(chǎn)品按照12%扣除？

本次稅率調整，農產(chǎn)品扣除率仍是政策設計時(shí)需要考慮的一個(gè)問(wèn)題。2017年7月，增值稅稅率實(shí)施“四并三”改革，農產(chǎn)品稅率下調后，為了解決農產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現的稅負上升問(wèn)題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過(guò)渡措施，也就是在11%扣除率的基礎上加計了2個(gè)點(diǎn)，按照13%扣除率計算進(jìn)項稅額，征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)（銷(xiāo)項17%，進(jìn)項13%）。

此次稅率調整，農產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調至16%，我們總體考慮是征稅率下調，退稅率、扣除率均應同步下調，這樣有利于下一步規范增值稅制度，減少稅收風(fēng)險。因此將其扣除率也同步下調一個(gè)點(diǎn)，確定為12%。和稅率調整前相比，農產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農產(chǎn)品加計扣除的力度是一樣的，只是在10%的基礎上加計2個(gè)百分點(diǎn)。

（2）12%扣除率的適用范圍，這里我要再次強調，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進(jìn)的農產(chǎn)品，農產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計扣除政策范圍內，要按照10%扣除率計算進(jìn)項稅額。

（3）納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？

我給大家歸納了一下，可以享受加計扣除政策的票據有三種類(lèi)型：

一是農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票，這里的銷(xiāo)售發(fā)票必須是農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票；

二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；

三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節納稅人銷(xiāo)售免稅農產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，以及小規模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

（4）農產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計算抵扣進(jìn)項稅額？

核定扣除的納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規定，以銷(xiāo)定進(jìn)，扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。

       4.申報表如何填寫(xiě)

為配合稅率調整政策的落實(shí)，同時(shí)兼顧政策實(shí)施后的效應分析工作，稅務(wù)總局本著(zhù)盡量不做大的調整的原則，在維持原申報表基本結構和欄次不變的前提下，對《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細）和《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目明細）個(gè)別欄次的填報內容進(jìn)行了調整。

一方面，是將申報表中原來(lái)的17%項目、11%項目的欄次名稱(chēng)相應修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面，考慮到納稅人可能會(huì )出現申報以前所屬期稅款的情形，相關(guān)文件明確，納稅人申報適用17%、11%的原稅率應稅項目時(shí)，按照申報表調整前后的對應關(guān)系，分別填寫(xiě)在相關(guān)欄次中。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，從6月份申報期開(kāi)始，納稅人如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫(xiě)在16%項目、10%項目的相關(guān)欄次內。

5.哪些一般納稅人可以轉登記為小規模納稅人。

大家應該已經(jīng)注意到，18號公告第一條對可以轉登記為小規模納稅人的條件進(jìn)行了界定，只有兩個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足，才可以轉登記為小規模納稅人。

條件一，只有根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十八條的有關(guān)規定登記的一般納稅人，可以轉登記為小規模納稅人�！对鲋刀悤盒袟l例》第十三條規定的是，年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的小規模納稅人，應當辦理一般納稅人登記；沒(méi)超過(guò)規定標準的，如果會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第二十八條規定的是，工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的小規模納稅人標準。兩個(gè)條款聯(lián)系起來(lái)理解，也就意味著(zhù)按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標準登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉登記為小規模納稅人。從另一個(gè)角度來(lái)理解，此次允許轉登記的，不包括按照500萬(wàn)元的標準登記為一般納稅人的營(yíng)改增企業(yè)。

條件二，轉登記日前連續12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計應稅銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元。

再強調一遍，只有上述兩個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足的一般納稅人，才可以轉登為小規模納稅人。同時(shí)，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉登記為小規模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個(gè)條件的規定，不屬于可轉登記的范圍。

6.納稅人什么時(shí)候可以轉登記。

符合轉登記條件的納稅人，是否由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，是由納稅人自主選擇的，轉登記的程序也是由納稅人發(fā)起的。但是，大家要注意，此項政策的執行時(shí)間是2018年5月1日，停止時(shí)間是2018年12月31日。也就是說(shuō)，符合條件的一般納稅人如果需要轉登記為小規模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機關(guān)辦理轉登記手續。即，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉登記手續。

      7.轉登記后從什么時(shí)候開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計稅方法納稅。

18號公告規定，一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規定計算繳納增值稅。理解本條規定，重點(diǎn)在“下期”、“當期”。

所謂“下期”、“當期”，指的都是稅款所屬期，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，不用過(guò)多解釋。但是，由于有按月和按季兩種納稅期限，本條在實(shí)際執行中可能就會(huì )遇到幾種不同的情況，應該按照本條規定的基本原則分別處理。

第一種情況是，原來(lái)按月納稅，轉登記后繼續按月納稅。這種情況非常簡(jiǎn)單，轉登記日的當月，仍按照一般納稅人的規定納稅，從次月起改為簡(jiǎn)易計稅。

第二種情況是，原來(lái)按月納稅，轉登記后改為按季納稅。由于大多數地區對小規模納稅人實(shí)行按季納稅，因此這種情況可能會(huì )非常多。對此，轉登記日的當月，仍應該按照一般納稅人的規定納稅，從轉登日的次月起，改為簡(jiǎn)易計稅，按季繳納。比如，轉登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規定納稅，從8月起，改為簡(jiǎn)易計稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現的稅款，在10月申報期申報繳納。

第三種情況是，原來(lái)按季納稅，轉登記后繼續按季納稅。這與第一種情況一樣，轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規定納稅，從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計稅。

第四種情況是，原來(lái)按季納稅，轉登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會(huì )出現。如果有，在轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規定納稅，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計稅。

8.未抵扣的進(jìn)項稅額如何處理。

近些年來(lái)，增值稅的管理都是盡量擴大一般納稅人的隊伍，包括《增值稅暫行條例實(shí)施細則》在內的相關(guān)政策規定，都不允許一般納稅人再轉為小規模納稅人。此次統一小規模納稅人標準，并允許已經(jīng)按較低標準登記的一般納稅人轉登記為小規模納稅人，可以說(shuō)是一項全新的政策，沒(méi)有可借鑒的成熟做法，許多新的問(wèn)題需要研究處理，其中，轉登記納稅人未抵扣的進(jìn)項稅就是其中的重點(diǎn)。

通常情況下，大家可能認為，未抵扣的進(jìn)項稅應該做進(jìn)項稅轉出處理，直接調增企業(yè)的成本費用。這樣做雖然簡(jiǎn)單，但是存在較多的問(wèn)題。一是，未抵扣的進(jìn)項稅是企業(yè)的權益，轉入成本費用也就意味著(zhù)不能再進(jìn)行抵扣，對企業(yè)不利。二是，轉登記納稅人在今后可能還會(huì )對轉登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補稅、自查補稅等，都需要將未抵扣的進(jìn)項稅納入計算，以更大程度地維護納稅人的權益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項稅申請退稅。因此，繼續核算未抵扣的進(jìn)項稅是有必要的。

如何核算未抵扣的進(jìn)項稅，有幾種方案可供選擇。比如，可以要求納稅人設立臺賬進(jìn)行管理，按月報送稅務(wù)機關(guān)；也可以調整申報表，增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報。但是這兩種方案都會(huì )增加納稅人的核算負擔，不是最優(yōu)的選擇。經(jīng)過(guò)反復斟酌研究，我們最終確定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算，這樣做，既可滿(mǎn)足需要，又簡(jiǎn)便易行，不增加納稅人負擔。

需要提醒大家的是，隨著(zhù)轉登記納稅人對轉登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調整，未抵扣的進(jìn)項稅將是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的數據，納稅人應準確核算，稅務(wù)機關(guān)也應做好輔導，重點(diǎn)關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險。具體規定在18號公告中已經(jīng)寫(xiě)明，這里就不再重復了。

9.轉登記納稅人如何調整轉登記前的業(yè)務(wù)。

納稅人轉登記之后，已經(jīng)成為小規模納稅人，需要按照小規模納稅人的相關(guān)規定進(jìn)行涉稅核算。但是，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷(xiāo)售或者購進(jìn)業(yè)務(wù)，有可能因為銷(xiāo)售折讓、中止或者退回，需要進(jìn)行調整。這種情況下，如果要求轉登記納稅人在按照小規模納稅人申報的同時(shí)，再填報一張一般納稅人申報表，將會(huì )極大增加納稅人核算的復雜性。因此，18號公告規定，轉登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應按照一般計稅方法，調整一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額、應納稅額。

需要特別強調的是，調整一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數據并填報一般納稅人申報表。納稅人根據業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額進(jìn)行調整后，和原來(lái)的申報結果相比，可能會(huì )產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì )產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中處理，在小規模納稅人申報表中填列。這一點(diǎn)需要大家注意。

10.轉登記納稅人如何開(kāi)具發(fā)票。

轉登記納稅人在發(fā)票開(kāi)具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號公告都有相應的規定，我在這里再幫助大家梳理一下：

首先，轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，應當按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

其次，為了解決納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票方面的實(shí)際需要，給納稅人提供更多便利，對于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉登記納稅人，在轉登記后可以繼續自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規模納稅人自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。

再次，轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，需要開(kāi)具紅字發(fā)票、換開(kāi)發(fā)票、補開(kāi)發(fā)票的，一律按照原來(lái)適用的稅率或者征收率開(kāi)具。

      11.轉登記納稅人是否永遠屬于小規模納稅人。

此次在統一小規模納稅人標準的同時(shí)，允許已經(jīng)按較低標準登記的一般納稅人轉登記為小規模納稅人，是給予納稅人充分的選擇權，納稅人可以根據自身的實(shí)際情況，自行選擇適宜的計稅方式繳納增值稅。但是，這并不意味著(zhù)此類(lèi)納稅人在轉登記后永遠屬于小規模納稅人。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則的相關(guān)規定，轉登記納稅人今后如果年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部和稅務(wù)總局規定的小規模納稅人標準，就應當登記為一般納稅人，而且，轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉登記為小規模納稅人。

12.關(guān)于進(jìn)項留抵退稅問(wèn)題

對進(jìn)項留抵，國際上實(shí)行增值稅制度的國家，一般是從本國實(shí)際出發(fā)，采取不同的處理方法：有的不予退還，結轉到下一個(gè)納稅期繼續抵扣；有的是有條件地實(shí)施退稅，比如留抵稅額要在一定的額度以上，或者持續出現留抵超過(guò)一定的時(shí)間等等�？紤]到全面實(shí)行留抵退稅會(huì )影響中央和地方之間、不同地區之間的財政分配關(guān)系，還存在較大的騙取退稅風(fēng)險，從1994年增值稅稅制改革以來(lái)，我國采取了以結轉下期抵扣為主的處理方式。近幾年，結合國家產(chǎn)業(yè)政策，在風(fēng)險可控的前提下，在重大集成電路項目等少量行業(yè)開(kāi)展了留抵退稅的嘗試。

此次改革，試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確，即國家重點(diǎn)鼓勵的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現代服務(wù)業(yè)內，將部分符合條件的企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)納入留抵退稅試點(diǎn)范圍，對其在一定時(shí)期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還，以減輕這些企業(yè)資金壓力，支持企業(yè)擴大投資，實(shí)現技術(shù)裝備升級。

此項政策國務(wù)院已經(jīng)批準，目前我們正會(huì )同財政部抓緊研究具體的落地辦法，一方面為企業(yè)減負，另一方面也是為今后完善稅制、建立制度化的留抵退稅機制積累經(jīng)驗。

        13.補充回答問(wèn)題

（1）謝謝，我是來(lái)自北京……國際教育科技有限公司的……。我們是一家商貿企業(yè)，之前并沒(méi)有達到一年80萬(wàn)元的銷(xiāo)售額標準，但為了方便開(kāi)票，我們自愿選擇登記成了一般納稅人。請問(wèn)林司長(cháng)，像我們公司這種情況，這次能否轉登記成小規模納稅人？

[貨物和勞務(wù)稅司副司長(cháng)林楓]感謝提問(wèn)。此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業(yè)，屬于本次可轉登記為小規模納稅人的范圍。當然，如果要進(jìn)行轉登記，還要看應稅銷(xiāo)售額的情況，也就是說(shuō)還要看你們公司在申請轉登記前連續12個(gè)月的應稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)了500萬(wàn)，如果未超過(guò)500萬(wàn)，就可以按規定的程序申請轉登記為小規模納稅人。

（2）大家好！我是來(lái)自中國……建設股份有限公司的……，我們關(guān)注到，總局發(fā)布的18號公告第九條規定了，在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補開(kāi)增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開(kāi)。那么我想請問(wèn)林司長(cháng)，我們有一些建筑服務(wù)是簡(jiǎn)易計稅項目，在稅率調整后如果補開(kāi)發(fā)票，也是要按照11%的稅率補開(kāi)嗎？

 [貨物和勞務(wù)稅司副司長(cháng)林楓]謝謝您的提問(wèn)。18號公告第九條里面關(guān)于補開(kāi)發(fā)票的規定，主要是針對受稅率調整影響的事項，未受稅率調整的該怎么補開(kāi)還怎么補開(kāi)。具體到你剛才說(shuō)的這個(gè)情況，在稅率調整前，已經(jīng)按照11%稅率計稅的建筑服務(wù)，如果在稅率調整后需要補開(kāi)發(fā)票，應該按照11%的稅率補開(kāi)發(fā)票，如果是簡(jiǎn)易計稅的建筑服務(wù)，并未受此次稅率調整的影響，如果需要補開(kāi)發(fā)票，無(wú)論何時(shí)，還是按照簡(jiǎn)易計稅項目的征收率進(jìn)行補開(kāi)。

（3）大家好！我是來(lái)自浙江省杭州市濱江區國家稅務(wù)局的方順清，請問(wèn)林司長(cháng)，按季納稅的一般納稅人在季度中期申請轉登記為小規模納稅人，具體應該什么時(shí)候開(kāi)始按照小規模納稅人申報納稅？

[貨物和勞務(wù)稅司副司長(cháng)林楓]謝謝，在基層一線(xiàn)確實(shí)會(huì )遇到這樣的情況。一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。這里的“下期”是稅款所屬期的概念。對于按季納稅的情況，下面我舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下，比如納稅人在5月份申請轉登記為小規模納稅人，由于是按季納稅，因此，這個(gè)納稅人在二季度，也就是4-6月份，仍應按照一般納稅人的身份計稅，并在7月申報期最后一次以一般納稅人的身份進(jìn)行納稅申報。自7月1日開(kāi)始，其身份轉為小規模納稅人，并開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。