小型和微型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng )新與社會(huì )和諧穩定等方面具有不可替代的作用。為引導和幫助小型微型企業(yè)穩健經(jīng)營(yíng)、增強盈利能力和發(fā)展后勁，近期，國家稅務(wù)總局出臺了一系列相關(guān)優(yōu)惠政策，現就這些政策進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
　　 一、小型微型企業(yè)的定義
　　要掌握小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，我們首先要了解何為小型微型企業(yè)。小型微型企業(yè)這一概念來(lái)源于《工業(yè)和信息化部國家統計局國家發(fā)展和改革委員會(huì )財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），文中規定：中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標準根據企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點(diǎn)制定。規定適用的行業(yè)包括：農、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì )工作，文化、體育和娛樂(lè )業(yè)等）。規定適用于在中華人民共和國境內依法設立的各類(lèi)所有制和各種組織形式的企業(yè)。個(gè)體工商戶(hù)和規定以外的行業(yè)，參照規定進(jìn)行劃型�？梢�(jiàn)小型微型企業(yè)的分類(lèi)不但適用于企業(yè)，同樣也適用于個(gè)體工商戶(hù)。這里需要特別注意的是小型微型企業(yè)與小型微利企業(yè)的區別。
小型微利企業(yè)的概念來(lái)源于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條中，對小型微利企業(yè)做出了具體規定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
　�。ǘ�）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元�！�
通過(guò)比較，可以發(fā)現小型微型企業(yè)與小型微利企業(yè)主要有兩點(diǎn)區別。
（一）是適用對象不同，小型微型企業(yè)的適用范圍不但包括一般企業(yè)，還包括了個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)等，適用對象要比小型微利企業(yè)廣泛。
（二）是劃分標準不同，小型微利企業(yè)是根據年度企業(yè)所得稅應納稅所得額、從業(yè)人數、資產(chǎn)總額這三項指標來(lái)劃分的，而小型微型企業(yè)的劃分指標包括從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額。如工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)�？梢�(jiàn)，即使針對同一類(lèi)企業(yè)，小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)的標準也完全不同。
二、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
《財政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則>和<中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則>的決定》（財政部令第65號）規定：將《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第二十三條第三款修改為：營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規定如下：
（一）按期納稅的，為月?tīng)I業(yè)額5000-20000元；
　�。ǘ�）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元�！�
《江蘇省財政廳 江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于調整我省增值稅營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（蘇財稅〔2011〕35號）對此做出了進(jìn)一步規定：營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)
1、按期納稅的，為月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元；
2、按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額500元。
　　從2011年11月1日（稅款所屬期）起執行。
　　《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。個(gè)人是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。因此，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)，即使是同樣按“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。
三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕117號）規定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　該政策與之前規定主要有兩點(diǎn)不同。一是延長(cháng)了優(yōu)惠政策執行時(shí)間�！敦斦�部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）在年初將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長(cháng)至2011年年底，而財稅〔2011〕117號文則一次性將優(yōu)惠政策又延長(cháng)了4年。二是擴大了優(yōu)惠政策的適用范圍。適用范圍從原來(lái)規定的年應納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）擴大至6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)。
　　需要注意的是《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）仍然有效，因此，雖然財稅〔2011〕117號文擴大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但對象仍必須是查賬征收企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，仍暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
　　 四、印花稅優(yōu)惠政策
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號）規定：自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
　　而根據《印花稅稅目稅率表》規定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。
五、其他優(yōu)惠政策
《財政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》（財綜字〔2011〕104號）規定，對依照工業(yè)和信息化部、國家統計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）認定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門(mén)收取的稅務(wù)發(fā)票工本費。
　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）規定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規定的金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續執行至2013年12月31日。而根據財稅〔2009〕99號規定，通知所稱(chēng)中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。
常見(jiàn)問(wèn)題解答
1、某個(gè)體工商營(yíng)業(yè)稅戶(hù)，原月定額為25000元，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高后，是按5000×5%=250元繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？
答：起征點(diǎn)是指稅法規定對征稅對象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數額。征稅對象的數額達到起征點(diǎn)的就按全部數額征稅，未達到起征點(diǎn)的不征稅。因此，25000元的定額超過(guò)了規定的營(yíng)業(yè)稅按期征收起征點(diǎn)，應按25000×5%=1250元繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有何規定？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規定：金融企業(yè)根據《貸款風(fēng)險分類(lèi)指導原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類(lèi)后，按照以下比例計提的貸款損失專(zhuān)項準備金，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除：（一）關(guān)注類(lèi)貸款，計提比例為2%；（二）次級類(lèi)貸款，計提比例為25%；（三）可疑類(lèi)貸款，計提比例為50%；（四）損失類(lèi)貸款，計提比例為100%。
3、非居民企業(yè)是否適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規定：《企業(yè)所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。