由于法律意識的淡薄以及發(fā)票專(zhuān)業(yè)知識的匱乏，在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來(lái)中，納稅人可能會(huì )有意或者無(wú)意的取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。本文將對納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理及相關(guān)風(fēng)險的規避進(jìn)行分析。

一、納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理

從取得發(fā)票方的主觀(guān)態(tài)度來(lái)看，存在惡意取得和善意取得兩種情況，按照稅法規定，應分別對其進(jìn)行處理：

（一）     惡意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出于少納稅款的目的，往往故意做大進(jìn)項稅額，而取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是常用的方式之一。-

惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅的，根據《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）的規定，除依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規定追繳稅款外，還要處以偷稅數額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷(xiāo)項稅金的，應當調減其留抵的進(jìn)項稅額。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。構成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責任。

（二）善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于非主觀(guān)原因，有時(shí)會(huì )取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對于這種情況如何處理，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）中給予明確。該文件對善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的條件進(jìn)行了明確，即必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

（1）購貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在�。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數量、金額及稅額等全部?jì)热菖c實(shí)際相符；

（2）沒(méi)有證據表明購貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。

為保護納稅人的合法權益，對于善意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關(guān)規定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

同時(shí)，稅法亦規定了相關(guān)補救措施，即：納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準許其抵扣進(jìn)項稅款；如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準其抵扣進(jìn)項稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項稅款。但國稅發(fā)[2000]187號文對于納稅人善意取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的滯納金如何處理沒(méi)有明確，為此國家稅務(wù)總局通過(guò)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復》（國稅函[2007]1240號）對此進(jìn)行了規定，即：納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規定。

雖然上述規定在一定程度上保護了善意納稅人的合法權益，但如不能重新取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍存在不能抵扣進(jìn)項的風(fēng)險，故企業(yè)在經(jīng)濟交往過(guò)程中一定要加以注意，避免取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二、如何規避取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險

納稅人積極主動(dòng)的采取一些有效的防范措施，還是可以降低相關(guān)風(fēng)險。

（一）提高防范意識，盡量避免取得虛開(kāi)發(fā)票

納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，一定要提高防范意識，從思想上重視虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，積極主動(dòng)地采取一些必要措施，有意識地審查取得發(fā)票的真實(shí)性。

（二）對交易對方做必要的了解

通過(guò)對交易對方的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的了解，對其有一個(gè)總體的評價(jià)，并評估相應的風(fēng)險。一旦發(fā)現交易對方有異常情況，應當引起警惕，做進(jìn)一步的追查，并考慮是否繼續進(jìn)行交易。

（三）盡量通過(guò)銀行賬戶(hù)劃撥貨款

盡量通過(guò)銀行賬戶(hù)將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶(hù)內，在這個(gè)過(guò)程中，納稅人可再次對購進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監督審查，以降低相關(guān)風(fēng)險。

（四）加強員工專(zhuān)業(yè)知識的培訓

通過(guò)對相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票知識的培訓，使其系統全面的了解增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)知識，將能夠大大降低取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險。

總之，納稅人如果對虛開(kāi)發(fā)票提高防范意識，在具體購進(jìn)貨物的過(guò)程中，多做一些深入細致的工作，必將能夠大大降低取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險，從而減少不必要的經(jīng)濟損失。