國家稅務(wù)總局對《關(guān)于小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀如下： 一、主要背景
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護社會(huì )穩定的積極作用，在前幾年對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎上，4月2日，國務(wù)院第43次常務(wù)會(huì )議決定，擴大減半征稅范圍，將減半應納稅所得額標準由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，進(jìn)一步擴大了優(yōu)惠面。據此，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2014]34號），明確了優(yōu)惠政策的規定。為將優(yōu)惠政策具體落實(shí)到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時(shí)，利于基層稅務(wù)機關(guān)征管操作，《公告》對一些具體管理操作問(wèn)題做了明確。
二、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批
根據政府轉變職能、改進(jìn)作風(fēng)的要求，自《公告》發(fā)布起，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執行企業(yè)申請、稅務(wù)機關(guān)批準的管理方法，統一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明，報稅務(wù)機關(guān)備案即可。
三、核定征稅的小型微利企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策
小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規定條件的，均可按規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。
四、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠
符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預繳環(huán)節開(kāi)始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統一處理。具體如下：
�。ㄒ唬┎扇〔橘~征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，如果本年度采取按實(shí)際利潤額預繳稅款，其預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應停止享受其中的減半征稅政策。對于按上年度應納所得額的季度（月度）平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
�。ǘ┎扇《收魇盏男⌒臀⒗髽I(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，其預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策。
�。ㄈ⿲τ谛罗k小型微利企業(yè)，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額或應納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠
按照《公告》規定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策�？紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據本地情況，自行調整定額后，按照原辦法征收，無(wú)需再報送資料備案。
六、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節享受優(yōu)惠政策問(wèn)題
一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)機關(guān)將依據企業(yè)的年度申報情況，結合實(shí)際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)統一計算享受。
二是對于預繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過(guò)規定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時(shí)統一計算，并按規定補繳稅款。
七、關(guān)于2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策的銜接問(wèn)題
《公告》適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機關(guān)修改納稅申報軟件等問(wèn)題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預繳2014年所得稅時(shí)，來(lái)不及享受減半征稅政策。為此，《公告》規定，小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。
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