根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知 》),小微企業(yè)免征增值稅的有關(guān)會(huì )計處理規定如下:
小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí),應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到《通知》規定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應交增值稅轉入當期營(yíng)業(yè)外收入。
小微企業(yè)對本規定施行前免征增值稅的會(huì )計處理,不進(jìn)行追溯調整。
例如:對于增值稅小規模納稅人,假設其日常銷(xiāo)售貨物全部動(dòng)用現金結算(適用3%征收率)。
每次銷(xiāo)售貨物后:
借:庫存現金
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅
月末,累計當月銷(xiāo)售額為18000元,應交增值稅為540元,當月銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)2萬(wàn)元,可以適用小微企業(yè)增值稅免稅,可在結賬日將應交增值稅轉為營(yíng)業(yè)外收入。
借:應交稅費——應交增值稅 540
貸:營(yíng)業(yè)外收入 540
當月累計確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(銷(xiāo)售貨物)18000元,營(yíng)業(yè)外收入(增值稅免稅)540元。這部分營(yíng)業(yè)外收入(增值稅免稅)540元也需要計入年度應納稅所得額,依法計算繳納企業(yè)所得稅。