“營(yíng)改增”后電信業(yè)如何繳納增值稅(三)

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理

　　案例

　　丙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計收入1110萬(wàn)元；提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計收入530萬(wàn)元。與此同時(shí)，該分公司當月還發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　1.通過(guò)國家規定的手機短信公益特服號及公益性機構，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計收入636萬(wàn)元，其中支付給公益性機構的捐款為530萬(wàn)元；

　　2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計收入300萬(wàn)元；

　　3.以積分兌換的形式贈送電信業(yè)服務(wù)，給客戶(hù)免費提供電信服務(wù)價(jià)稅合計400萬(wàn)元；

　　4.通過(guò)衛星提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)、電子數據和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計收入515萬(wàn)元。

　　已知該分公司當月認證的全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額為150萬(wàn)元，但按簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)、免征增值稅項目的進(jìn)項稅額無(wú)法準確劃分。假定該分公司通過(guò)衛星提供的語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)、電子數據和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

　　分析

　　依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規定申報繳納增值稅。

　　1.中國移動(dòng)通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò )通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過(guò)手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷(xiāo)售額。

　　2.境內單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

　　3.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

　　4.在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過(guò)衛星提供的語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)、電子數據和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。

　　據此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅計算過(guò)程如下：

　　1.不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額＋非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項目銷(xiāo)售額）÷（當期全部銷(xiāo)售額＋當期全部營(yíng)業(yè)額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬(wàn)元）；

　　2.銷(xiāo)項稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬(wàn)元）；

　　3.一般計稅方法應納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬(wàn)元）；

　　4.按簡(jiǎn)易辦法計稅應納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬(wàn)元）；

　　5.當月合計應納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬(wàn)元）。