增值稅征收率調整后原適用4%征收率減半征收的征收范圍及政策變化
原政策:
財稅〔2009〕9號文件第二條第(一)項和第(二)項規定,一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷(xiāo)售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條第(二)項和第(三)項規定,2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。
新政策:
財稅〔2014〕57號文件規定,財稅〔2009〕9號文件第二條第(一)項和第(二)項中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。財稅〔2008〕170號文件第四條第(二)項和第(三)項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
案例:某公司于2009年1月1日納入增值稅擴抵范圍,今年7月將2008年9月購進(jìn)的一臺機床出售,取得含稅收入60萬(wàn)元。
按照原政策,當月按簡(jiǎn)易辦法應繳納的增值稅為60÷﹙1+4%﹚×4%×50%=1.15(萬(wàn)元);征收率調整后,應繳納的增值稅為60÷﹙1+3%﹚×2%=1.17(萬(wàn)元)。
操作提示:
原政策是依照4%征收率減半征收增值稅,在這種情況下,計算銷(xiāo)售額和應納稅額所使用的征收率是一致的。即將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額時(shí)適用的征收率是4%,計算應納稅額時(shí)適用的征收率也是4%。用公式表示為銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+4%),應納稅額=銷(xiāo)售額×4%×50%。新政策調整為依照3%征收率減按2%征收增值稅,在這種情況下,計算銷(xiāo)售額和應納稅額所使用的征收率是不一致的。即將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額時(shí)適用的征收率是3%,計算應納稅額時(shí)適用的征收率是2%。用公式表示為銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+3%),應納稅額=銷(xiāo)售額×2%,這與前面兩類(lèi)不同,納稅人必須十分注意。
同時(shí),根據國稅函〔2009〕90號文件的規定,一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),凡根據財稅〔2008〕170號文件和財稅〔2009〕9號文件等規定,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人銷(xiāo)售舊貨,應開(kāi)具普通發(fā)票,不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此,納稅人在銷(xiāo)售上述貨物時(shí),不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,只能開(kāi)具普通發(fā)票。